История бухгалтерского учета.

Введение

Согласно последним требованиям рынка в течение последних пары десятилетий после распада Советского Союза бухгалтерский учет в нашей стране подвергается постоянным реформам. Эти реформы проводятся Министерством финансов Российской Федерации и оказывают существенное влияние как на теорию, так и на практику бухгалтерского учета.
Первое время все изменения не носили системный характер, но вскоре реформирование бухгалтерского учета стало масштабным процессом с перспективой изменений на десятилетие вперед. Дело в том, что в результате перехода России к рыночной экономической системе существующие методы ведения учета оказались устаревшими или неэффективными. Поэтому Министерством финансов было принято решение о гармонизации бухгалтерского учета, который должен основываться на международных стандартах финансовой отчетности.
Данный вопрос является предметом множества экономических споров и дискуссий, так как существует мнение, что российский бухгалтерский учет должен развиваться индивидуально и не перенимать полностью зарубежный опыт в силу особенностей экономики нашей страны. Отсутствие единого мнения во взглядах современных ученых о целесообразности сближения российского бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности делает данную проблему актуальной для дальнейшего исследования.
Цель исследования – изучить причины, процесс и результаты реформирования и гармонизации бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации.
Для достижения целей были поставлены следующие задачи:
1) рассмотреть необходимость реформирования бухгалтерского учета.
2) проследить поэтапно ход реформирования бухгалтерского учета.
Объект исследования – система бухгалтерского учета основных средств в российских организациях.
Предмет исследования – реформирование бухгалтерского учета в России с целью его гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности.
Объект наблюдения – реформирование бухгалтерского учета.
Результаты работы могут быть использованы для дальнейшего изучения реформирования и гармонизации бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также в качестве учебных материалов для бакалавров во время изучения дисциплин «Бухгалтерский учет и анализ» и «Международные стандарты бухгалтерской отчетности. На основании данной исследовательской работы могут быть разработаны материалы обучения бухгалтеров в России в целях облегчения перехода к новой системе бухгалтерского учета.

1. Предпосылки реформирования бухгалтерского учета в XX веке

Бухгалтерский учет в России развивался с давних времен, но силу непрекращающихся политических потрясений, постоянно изменялась методология ведения бухгалтерского учета. Таким образом, несмотря на обширную историю, продолжительной эволюции и полноценного развития в системе не наблюдалось. Революция, Великая Отечественная война, железный занавес и перестройка наложили глубокий след на бухгалтерский учет в России. Наконец, в середине 90-х годов непрекращающееся реформирование бухгалтерского учета начало приобретать масштабный характер с долгосрочной перспективой.
Предпосылками усиленного реформирования можно обозначить следующие факторы:
1) распад СССР, формирование рыночных взаимоотношений;
2) существование МСФО;
3) устаревание, отсутствие целостности и эволюционного развития существующего бухгалтерского учета.
Проведенные реформы стали результатом значительных изменений в конце XX века. Распад Советского Союза, формирование новой рыночной экономики и нового государства, изменение направления развития не могли не повлиять на бухгалтерском учете в России. Все предприятия стали функционировать самостоятельно в условиях жесткой конкуренции, а крупные организации стали выходить на мировой уровень. Так как рыночная экономика уже существовала продолжительное время в других достаточно развитых странах мира, Верховный совет Российской Федерации посчитал правильным заимствовать их опыт и постановил утвердить Государственную программу перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Соответственно, бухгалтерский учет взял курс на 12 постоянное и системное развитие, а не продолжал испытывать на себе результаты постоянных хаотичных изменений в методологии.
Крупные организации лишились инвестора в лице государства, и для поиска частных инвесторов, в том числе иностранных, предприятиям стало необходимо обеспечить прозрачность своего финансового положения, а также сопоставимость и единообразие в формировании содержания финансовой отчетности. Требовалось, чтобы любой заинтересованный пользователь, который будет принимать решение о вложении свободных денежных средств, мог понять на основании бухгалтерской отчетности результаты деятельности организации и ее финансовое положение. Иначе инвесторы, заинтересованные в получении прибыли, будут только нести дополнительные затраты. Соответственно только в условиях четкой стандартизации финансовой отчетности, можно прийти к выполнению необходимых требований современности и оптимизации процессов. По мнению большинства экономистов, идеальное решение этой проблемы – это единый международный свод стандартов для составления финансовой отчетности организациями, выступающими на мировых фондовых рынках.
Существование такого свода в международной практике также является значимой предпосылкой к существенному реформированию. Благодаря глобализации мировой экономики, а также расширения корпоративных связей потребность в международной гармонизации бухгалтерского учета была отмечена в международном сообществе еще в 70-х годах прошлого столетия. В 1973 году была сформирована международная профессиональная неправительственная организация – Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. Представителями Комитета являлись 13 наиболее экономически развитых стран мира (США, Канада, Франция, Германия, Великобритания, Япония и др.) и 4 неправительственных организаций. В результате их работы до 2001 года было разработано примерно 40 международных бухгалтерских стандартов. В 2001 году был сформирован правопреемник Комитета – Совет по международным стандартам бухгалтерской отчетности. Совет одобрил уже выпущенные стандарты –International Accounting Standards (IAS), а сам продолжил выпускать международные стандарты финансовой отчетности под названием IFRS (International Finantional Reporting Standarts). Таким образом, в настоящее время система МСФО включает 60 общепринятых международных стандартов. МСФО считаются общепризнанными и универсальными для всех стран мира, что значительно упрощает систему инвестирования на мировом уровне

. Данная система позволяют предоставить широкому кругу заинтересованных пользователей необходимую финансовую информацию и эффективно построить управление организацией.
Соответственно критическое рассмотрение системы бухгалтерского учета в России приводит к необходимости ее постоянного преобразования и сближения ее с общепринятыми мировыми стандартами качества, так как бухгалтерский учет нашей страны в процессе перехода к рыночной экономике просуществовал сравнительно недолго и не успел вместить в себя многолетний опыт множества наиболее развитых государств. Также бухгалтерский учет еще полностью не обеспечивает необходимое качество, прозрачность и надежность представляемой в нем информации, ограничивает возможности её эффективного использования.
Данный вывод подтверждает третью предпосылку, названную ранее. Бухгалтерский учет нашей страны в начале 90-х годов ХХ века, к сожалению, являлся далеко не эффективным и содержал в себе множество противоречий. Соответственно, глобальное многоэтапное системное реформирование бухгалтерского учета с многолетней перспективой являлось одной из наиболее важных ступеней его развития на данном этапе времени.
Таким образом, существующие предпосылки объясняют необходимость глобального реформирования бухгалтерского учета. Множество факторов указывают на пробелы в существующей системе, которые необходимо заполнить и в итоге сформировать высокоразвитую и передовую систему бухгалтерского учета в России.

2. Этапы реформирования бухгалтерского учета

По мнению многих ученых-экономистов, реформирование бухгалтерского учета в России началось в 1991 г. с разработки и внедрения Плана счетов, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 1991 г. № 56. Новый План счетов ввел в учетную практику такие объекты учета, как нематериальные активы, финансовые вложения, отношения аренды, займы. Изменилась методология учета основных средств, капитальных вложений и других объектов учета.
Важным шагом стало принятие Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94, утвержденного приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. В нем была изложена необходимость применения таких характерных для развитых зарубежных стран принципов бухгалтерского учета, как полнота отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость данных бухгалтерского учета, рациональность его ведения, последовательность применения учетной политики.
В 1996 г. принят Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для предприятий и организаций, независимо от подчиненности и форм собственности, определяющий порядок организации и ведения бухгалтерского учета, а также взаимоотношения по этим вопросам с потребителями бухгалтерской информации. Ввод в действие Закона, безусловно, был прогрессивным шагом, хотя некоторыми учеными это событие было признано нецелесообразным «из-за отсутствия полного представления о российской модели рыночной экономики, стройной концепции бухгалтерского учета в российской экономике рыночного типа, научно-методической проработки многих вопросов какой бы то ни было практики по ряду вопросов».
В том же году вышло в свет Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации», устанавливающее состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. Рекомендуемая им структура показателей отчетности удовлетворяла требования, предусмотренные 4-й Директивой ЕС. Так, в Отчет о прибылях и убытках введены строки для отражения прочих операционных доходов, расходов и процентов к уплате, хотя План счетов 1991 г. не предусматривал формирование таких показателей в учете.
Необходимость привлечения иностранных инвестиций в российскую экономику и приобщение российских организаций к международным рынкам капитала предопределили целесообразность перехода к использованию международных стандартов финансовой отчетности. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров в конце 1997 г. одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, многие положения которой ориентированы на нормы, заложенные в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
В Концепции введено такое новое для России понятие, как экономические выгоды организации. Именно через эту категорию квалифицированы активы, доходы и расходы. Но Концепция не заменила никаких нормативных актов по бухгалтерскому учету, а послужила основой построения системы нормативного регулирования учета в стране. В документе намечены ориентиры, которые следует учитывать в ходе проведения работы по реорганизации системы учета.
Начиная с марта 1998 г. реформа бухгалтерского учета в России проводится на основе утвержденной постановлением Правительства РФ Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (от 06.03.1998 №283). В качестве международных Правительством РФ используются стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) со штаб-квартирой в г. Лондоне (Великобритания).
Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО был установлен широкий комплекс мероприятий по ее практической реализации, среди которых:
- совершенствование нормативного правового регулирования (переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность; сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями; взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании);
- формирование нормативной базы (стандартов);
- подготовка методического обеспечения (инструкции, методические указания, комментарии);
- подготовка кадров (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
- международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
Во исполнение Программы утверждены следующие национальные стандарты: 5/98 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 14 «Учет нематериальных активов», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»