Истории бухгалтерского учета

Введение

Понятие «двойная бухгалтерия», означающее в современной трактовке использование метода двойной записи, который впервые описал и опубликовал в XV в. известный итальянский математик Лука Пачоли, широко применятся в современном бухгалтерском учете.
Нельзя не отметить, что более раннее использование метода двойной записи найдено в фирме, осуществляющей свою торговую деятельность в провинции Шампань (Франция), и в торговой фирме Флоренции (1299-1300)1 , при этом двойная бухгалтерия была примитивна – в перечень счетов включали новые, и все операции отображали на них дважды, уравнивания приход с расходом, левую сторону счета с правой.
Актуальность двойной записи заключается не только в отражении самого факта совершения операции хозяйствующим субъектом, но и в отображении его скрытой сущности, что является немаловажным в работе бухгалтера и деятельности всего предприятия.
Предмет работы – процессы эволюции двойной бухгалтерии.
Объект работы – эволюция двойной бухгалтерии.
Цель работы – изучить историю зарождения двойной бухгалтерии, для чего необходимо решение следующих задач:
1. Рассмотреть предпосылки возникновения двойной записи;
2. Исследовать этапы развития двойной бухгалтерии.
В процессе работы были использованы такие обще-логические методы, как анализ, синтез, табличный методы.
Информационной основой написания работы явились как монографии, так и периодическая научная литература в рамках изучаемого вопроса.
1 История зарождения двойной бухгалтерии
1.1 Предпосылки возникновения двойной записи

Двойная запись является квинтэссенцией методологии бухгалтерского учета, но объективная основа ее существования до сих пор не установлена: в различных школах учета она объясняется или балансовыми равенствами, вытекающими из двойственной природы баланса, или двойственностью хозяйственных операций, отражающих кругооборот капитала (что объясняет объективную обусловленность двойной записи природой капитала и экономических отношений).
Метод двойной записи, впервые публично описанный итальянским математиком Л. Пачоли еще в конце XV в., настолько прочно вошел в нашу действительность, что не только стал неотъемлемой частью деятельности профессионального бухгалтера, но и значим для человека, который далек от бухгалтерии, но тщательно контролирует личные финансы и управляет ими.
Важно отметить, что развитие кредитных отношений обуславливало возникновение потребности в создании личного счета клиента, как следствие, появлялась необходимость в обязательных двойных расчетах с ним.
Создание организаций с долевым капиталом создало необходимость создания новой категории - капитал.
Кроме того, предприятия стали пониматься как отдельные единицы хозяйствования, как юридические лица, отделенные от владельцев собственности, как физических лиц.
В балансе имущество предприятия стали приравниваться к источникам его формирования.
К иным предпосылкам возникновения двойной записи можно отнести следующие внутренние причины:
1 Инновации в счетной технике,
2. постепенное формирование двойной бухгалтерии на основе простой:
-Во-первых, двойная запись находится на последнем этапе эволюции учета, то есть первыми в учете возникают материальные счета, позже - счета третьих лиц, затем - в связи с возникновением счетов для учета собственных средств предприятия, простая бухгалтерия становится двойной.
- Во-вторых, метод двойной записи является логическим завершением приходно-расходного учета по счету «Касса», связанного со счетами третьих лиц.
Двойная запись распространилась и на материальные счета, одновременно с их включением в общую систему счетов. Регистрация ценовой разницы привела к возникновению счета прибылей и убытков, учитывались изменения состава имущества.
Здесь отражаются взгляды исследователей, которые считали, что только лишь наличие счетов капитала еще не говорит о том, что бухгалтерия двойная, а чтобы поистине считать двойную бухгалтерию таковой, есть необходимость в счетах прибылей и убытков.
- В-третьих, способ двойной записи появляется из учета расчетов. Двойная запись берется в рассмотрение в роли логического завершения увеличения количества личных счетов, а вычисление сальдо по каждой операции приводит к формированию счета прибылей и убытков.
Позже в данную систему счетов были внесены счета материальные.
- В-четвертых, двойная запись возникает как побочное действие бухгалтерской деятельности.
Таким образом, использование метода двойной записи объясняется потребностью в контроле правильности разноски по счетам главной книги.
Факторами влияния двойной записи явились: во-первых, развитие кредитных отношений; во-вторых, образование компаний с долевым, паевым капиталом; в-третьих, экономический рост и появление капиталистических отношений (возникло новое понятие предприятия как хозяйствующей единицы, как юридического лица, отделенного от собственников, как лиц физических

.
Многие факты хозяйственной деятельности предприятия имеют две стороны, поэтому и существует необходимость в использовании двух счетов, но одновременно есть и сторонние операции, например, кража товара со склада, пожар на складе.
Такие факты вторично фиксировали на отдельном листе, которому в последствие стал придаваться особый смысл и он стал трактоваться как счет результатов.
Двойная запись не просто отражала хозяйственный процесс, а целенаправленно его реконструировала, следствием чего стало появление операционных счетов, отражающих «условные», сконструированные объекты учета, как не имеющие вещественной формы, так и не подлежащие материальному измерению.
С появлением двойной бухгалтерии появилась возможность отображать не только факт хозяйственной жизни, но и его форму и сущность, а также и объект учета, и его движение.
Это позволило ввести в учет такие величины как капитал и прибыль и управлять ими. С появлением двойной бухгалтерии учет все более стал превращаться в инструмент управления предприятием.

1.2 Этапы развития бухгалтерии

Хоть и сама идея метода двойной записи, не принадлежит Луке Пачоли, его роль в распространении знаний о двойной записи достаточно весома.
В одной из глав – «Трактат о счетах и записях» своего знаменитого труда «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» как точки отсчета развития двойной бухгалтерии, опубликованного в 1494 г., ученый детально описал использование метода двойной бухгалтерии в деятельности предприятия торговли.
Но этот способ оказался применимым для любого хозяйствующего субъекта и для экономики в целом.
Труд Пачоли значительно повлиял на развитие не только итальянской бухгалтерии, но и вышел за ее пределы
В своих учениях Л. Пачоли основывался на достижениях Флорентийской модели учета, созданной во Флоренции компаниями Датини.
Эту модель принято считать первым опытом практического применения двойной записи, ориентированной на построение отчетности о финансовом положении и финансовом результате.
Описывая способ двойной записи в своем трактате, ученый применял специальный метод – персонификацию, сравнивая счета с существующими или ожидаемыми лицами. В любой операции у него присутствуют должник и кредитор.
Научный подход, который использовал Лука Пачоли, предоставляет возможность оценки ситуации не только с позиции совершенствования учета, но и со стороны системности и целостности.
Наряду с этим, не сделав научного открытия как такового, Л. Пачоли вошел в историю, обобщив в своем труде все достижения того времени в области математики, бухгалтерии:
- ученый предложил двойную запись, при этом только для торговли;
- персонификацию счетов: за каждым счетом стояла соответствующая персона или группа лиц;
- постулаты учета: сальдо дебетовых оборотов всегда равно сальдо кредитовых оборотов;
- дал пояснения дебету и кредиту счетов: если один счет «получал» и был должен, возникал дебет, другой «выдавал» и за это имел, возникало понятие кредит;
-трактовал баланс как процедуру, где устанавливалось равенство оборотов по дебету и кредиту счетов Главной Книге.
Эволюция двойной записи от натурализма до возникновения совершенной формы учета, которая соответствует современным требованиям развития экономики, представлена в таблице 1.
Таблица 1- Этапы развития двойной бухгалтерии (униграфический и диграфический учет)
Этапы развития
Униграфический учет Диграфический учет
1.Инвентарный учет, где фиксируются остатки ценностей 1. Возникновение двойной записи в торговле (возможно, в Италии)
2.Контокоррент- учет только расчетных операций 2. Отражение двойной записью всех ценностей, находящихся на учете субъекта
3. Учет денежных средств (монет) как одного из видов имущества 3. Превращение статистической совокупности с введением счета «капитал», в единую информационную систему
4. Учет денежных средств, увязываемый с учетом расчетов 4. Регистрация фактов хозяйственной жизни как способ контроля правильной разноски данных по счетам Главной Книги
5. Учет денежных средств и расчетов, увязываемый с учетом инвентаря 5. Разделение учетных объектов на натуральные (измеряемые в деньгах) и монетарные –деньги и их эквиваленты
6. Счета собственных средств 6. Отражение капитала нет на счете «Капитал», а на спец. счете «Прибыли и убытки»


Согласно таблице, диграфизм во многом опережает униграфизм, но не отрицает его.
Согласно А.Ч. Литтлтону, в основу двойной бухгалтерии были положены семь предпосылок: письменность, арифметика, частная собственность, деньги, кредит, торговля и капитал как эффективно используемое богатство: все они соединились в городах-государствах северной Италии.
По мнению А. Сангстера, судить об использовании двойной записи средневековыми купцами и банкирами можно при соблюдении, как минимум, следующих требований:
1) двух записей одной сделки, противостоящих друг другу;
2) «завершенных» счетов, включающих все необходимые элементы;
3) баланса и отчета о финансовых результатах.
В то же время работы ранних исследователей (А