Использование анализа финансовых показателей предприятия в аудите

Введение

На сегодняшний день, когда не только предприятия и фирмы нашей страны, но и все мировое сообщество, по мнению автора статьи в «Ведомостях», наблюдает улучшение финансовой ситуации в экономике, роль анализа финансовых показателей значительно возросла. Ведь от того, насколько часто и верно проводится анализ финансовых показателей предприятия, зависит его дальнейшее существование в данных экономических условиях.
Анализ финансовых показателей проводится не только с целью принятия верных управленческих решений менеджерами и бухгалтерской службой, но и по запросу банков – для кредитования предприятия, владельцев - для общей и детальной картины хозяйствующего субъекта и инвесторов, которые планируют вкладывать свои средства в него. То есть, все участники рынка получают необходимую информацию.
Для изучения деятельности хозяйствующего субъекта необходимо исследовать как можно большее количество информации от работников предприятия и их контрагентов, показателей, различной финансовой отчетности, в том числе и внутренней. Это делается для того, чтобы дать как можно более полную информацию о разных моментах в работе хозяйствующего субъекта. Но человек не сведущий в этих вопросах, просто не сможет выявить узкие места или скрытые «ямы» в отчетности. Поэтому достоверность данной информации может подтвердить только независимый аудитор.
Аудитор, в своей деятельности применяет аналитические процедуры, при которых использует методы финансового анализа. Требования таких процедур установлены международными стандартами.
Аналитические процедуры применяются не только на стадии планирования, но и в процессе проведение аудиторских процедур по существу и на завершающем этапе аудиторской проверки. Данные процедуры включают рассмотрение финансовой отчетности и расчет финансовых показателей субъекта хозяйствования в сравнении с предыдущими годами, с прогнозными данными с аналогичными предприятиями отрасли. При этом аудитор использует различные методики финансового анализа.
Актуальность темы состоит в том, что мнение аудитора о финансовой отчетности позволит сделать правильные выводы о хозяйственной деятельности субъекта с целью ее достоверности и отражения в аудиторском заключении. Ведь в основной своей массе банки и инвесторы знакомятся в первую очередь с мнением независимого специалиста-аудитора, а уже после изучают саму отчетность.
Теоретические и методологические аспекты анализа финансовых показателей и их роли в аудите и бухгалтерском учете нашли свое отражение в работах таких авторов, как: Д.Г. Галчина, О.С. Потапова, П.В. Бондарева, К.К. Перминова, Т.М. Конопляник и других.
Целью работы является исследование использования анализа финансовых показателей предприятия в аудите.
Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой следующих задач:
исследовать цель финансового анализа в проведение аудита;
оценить роль финансового анализа в аудиторской деятельности;
изучить особенности анализа финансовых показателей экономического субъекта в рамках аудита;
предложить пути совершенствования анализа в аудите.
Информационную базу исследования составили труды ведущих российских ученых в области аудита, бухгалтерского учета и анализа финансовой хозяйственной деятельности, а также нормативные, законодательные акты РФ и Международные стандарты финансовой отчетности.


1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА В АУДИТЕ
1.1.Цель финансового анализа в ходе аудита

Содержанием и основной целью финансового анализа в аудите является определение аудитором сущности и содержания деловой активности субъекта проверки, оценка финансово-хозяйственных перспектив его функционирования в будущем и выявление зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента.
Предметом финансового анализа в аудите являются финансовые ресурсы и их потоки.
По мнению большинства специалистов, в том числе и Глинской О. С. «финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности». Такой анализ базируется на общедоступной информации, включающей в основном показатели бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, других форм финансовой отчетности. И, несмотря на то, что аудитор является внешним для предприятия финансовым аналитиком, информационная база его анализа значительно богаче, чем у обычных внешних аналитиков. Кроме показателей бухгалтерской отчетности, она включает и данные финансового учета, полностью доступные аудитору, и результаты аудиторских расчетов, выводов, заключений.
В соответствии с МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» одной из целей аудитора является выявление и оценка рисков существенного искажения финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий. То есть аудитор должен предоставить пользователям отчетности безупречные доказательства ее достоверности [10].
Акционерам предприятия и управленческому персоналу отчетность необходима для повышения капитализации бизнеса, обеспечения стабильности предприятия.
Кредиторам для минимизации рисков по кредитам.
Инвесторам, с целью выгодного вложения средств.
Пользователями отчетности также выступают контрагенты с которыми предприятие заключает договора о поставках сырья, материалов, полуфабрикатов.
Основным и практически единственным источником информации о деятельности предприятия на сегодняшний день является бухгалтерская отчетность, которая находится в общем доступе. Данная отчетность строится на обобщении данных бухгалтерского учета и является связующей информационной основой субъекта хозяйствования с контрагентами и другими пользователями финансовой отчетности.
Основная цель анализа – это получение информативных показателей, которые дают наиболее полную и точную картину финансового состояния предприятия, его доходов и убытков и их изменений.
Цели финансового анализа зависят от того, кто является пользователем отчетности.
С точки зрения акционера, анализ финансовых показателей необходим ему, для рассмотрения их с целью увеличения цены на акцию и повышения дивидендов.
Управляющий персонал рассматривает анализ с точки зрения ускорения роста экономических показателей для эффективности производства, повышения рентабельности и информации о том, угрожает ли предприятию банкротство.
Кредиторов и поставщиков, как потенциальных вкладчиков, интересует вопрос платежеспособности и возможности контрагента отвечать по своим обязательствам [3, с.26].
Здесь особая роль отводится аудитору, так как только он может проверить финансовое состояние предприятия и его достоверность и дать соответствующее заключение.
Цель анализа финансовых показателей в аудите выступает конкретной управленческой задачей, поставленной перед аудитором. При этом аудитор, проводящий анализ финансовых показателей должен доказать уместность, достоверность, сравнимость и существенность аналитической информации.

1.2.Роль финансового анализа в аудиторской деятельности

Финансовый анализ представляет собой часть основных видов аудиторской работы и является доказательной базой выводов аудитора по результатам проверки достоверности отчетности и объективности заключения.
Финансовый экономический анализ применяется практически на всех этапах осуществления аудиторской проверки:
на стадии подготовки;
при составлении общего плана аудиторской проверки;
при осуществление аудиторских выборок;
при формирование аудиторских доказательств;
при оценке существенности искажений отчетности;
в аудиторском заключении.
Т.М

. Конопляник ставит на одну ступень такие понятия как «анализ хозяйственной деятельности» и «проведение аналитических процедур». Автор объясняет это тем, что под аналитическими процедурами понимаются действия аудитора, в ходе которых он проводит анализ соотношений показателей отчетности и их значений, основанных на сведениях финансовой отчетности субъекта проверки [19].
В.В. Ковалев пишет: «аналитические процедуры являются формой аудиторских процедур по существу и используются для получения аудиторских доказательств, при формировании мнения аудитора». При этом, анализ финансово-хозяйственной деятельности опирается на финансовую информацию, достоверность которой уже доказана в процессе проверки [12, с. 339].
Под аналитическими процедурами понимаются действия аудитора, в ходе которых он проводит анализ закономерностей, основанных на сведениях проверяемого субъекта, изучения связей этих закономерностей с той информацией, которая имеется у аудитора, выявляя при этом, причины отклонений.
Аналитические процедуры рассматривают взаимосвязь между финансовой и нефинансовой информацией, а также элементами финансовой информации. Нефинансовая и финансовая отчетность используется на стадии планирования, когда, например, необходимо увидеть взаимосвязь между объемами продаж и площадью торговых помещений, либо объемом выпущенной и реализованной продукцией.
Расчет финансовых показателей на стадии планирования может помочь выявить зоны возможного риска, особенности деятельности экономического субъекта, время, объем и характер аудиторских процедур.
На данной стадии подготовки к проверке аудитору необходимо полное и всестороннее ознакомление с финансовой отчетностью субъекта, информацией о внутренних и внешних факторах, влияющих на деятельность субъекта аудита.
На стадии детальной проверки финансовый анализ служит для уменьшения риска необноружения отклонений.
О.С. Потапова в своей статье рассматривает применение определенных коэффициентов анализа финансовой отчетности, таких как, коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности, коэффициента автономии [14].
На завершающей стадии аудиторской проверки и при проведении обзорной проверки: «аналитические процедуры используются при формулировании вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность знанию о деятельности объекта проверки, мнению аудитора. Выводы, составленные по результатам этих процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время аудита, как отдельных статей, так и финансовых показателей и помочь аудитору сделать вывод о том, что бухгалтерская финансовая отчетность имеет место быть достоверной» [6, с.154].
Таким образом, аудит не может существовать обособленно от анализа, поскольку при аудите применяются аналитические процедуры. И анализ не может обходиться без аудита, поскольку аналитик не может строить прогноз на недостоверных данных факторов хозяйственной деятельности. Подводя итог, можно сказать, что экономический анализ и аудит по сути имеют разное направление и цели, но при этом тесно переплетаются в экономической жизни [12].


2.ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРЕДПРИЯТИЯ В АУДИТЕ
2.1. Нормативное регулирование финансового анализа

Аудит и бухгалтерский учет связывает то, что оба они не могут существовать без использования методов анализа финансовых показателей. Поэтому в состав регулирующих документов по учету и аудиту, прямо или косвенно имеющих отношение к финансовому анализу и ссылки на использование методов и процедур анализа входят следующие документы:
МСА 520 «Аналитические процедуры». Данный стандарт регламентирует обязанности аудитора в отношении аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу и проведению процедур ближе к окончанию аудита, что будет способствовать формированию у аудитора вывода относительно аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков. В стандарте предоставляется характеристика аналитических процедур, которые:
предполагают сопоставление финансовой информации:
со сравнительной информацией за предыдущие периоды;
с прогнозными результатами деятельности;
аналогичной информацией по отрасли;
предусматривают изучение следующих соотношений:
между элементами финансовой отчетности в соответствии с прогнозируемой структурой на основе опыта субъекта;
между финансовой и нефинансовой информацией;
используют различные методы анализа с применением статистических методик [11];
Методологические рекомендации по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций. Данный документ содержит в себе основные принципы проведения финансового анализа, его этапов, а также систему показателей, необходимых для определения рыночного потенциала предприятия, эффективности вложенных инвестиций и т.д. [9];
Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» определяет цели анализа финансового состояния должника [7];
МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Данный стандарт определяет, что «цель аудитора состоит в том, чтобы спланировать проведение таким образом, чтобы он был проведен эффективно» [10];
МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает, что входит в состав аудиторских доказательств при проведении аудита финансовой отчетности «с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, чтобы иметь возможность сделать обоснованные выводы, которые послужат основанием для аудиторского мнения. Данный стандарт применяется ко всем полученным в ходе проведения аудита аудиторским доказательствам;
Приказ Росимущества «Об утверждении Методических рекомендаций по организации и проведению обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» определяет перечень направлений и задач текущего финансового анализа. Практическая реализация аналитических процедур состоит в том, что согласно данным рекомендациям, аудитор должен провести финансовый анализ деятельности предприятия, в том числе выявить неблагоприятные тенденции по ряду показателей, представленных в рекомендациях [13].

. Особенности анализа финансовых показателей экономического субъекта в рамках аудита

Любой аудитор, при проверке, деятельности хозяйствующего субъекта использует в своей деятельности аналитические процедуры.
Аудитор, использует аналитические процедуры для принятия решения о достоверности значения показателя, показанного в финансовой отчетности. То есть в каждом случае выбираются свои процедуры. В результате этого формируется оценка достоверности отчетности проверяемого субъекта хозяйствования.
Анализ имеет значение, как на ранних стадиях аудита, так и при планировании аудиторской проверке. Аналитические процедуры на данных стадиях позволяют определить особенности деятельности клиента, наметить пути проведения проверки, оценить степень аудиторского риска, выявить узкие места в формировании финансовой информации. На этом этапе планируется время проведения проверки, насколько глубоко необходимо проверить отчетность, намечаются процедуры, которые необходимы для выполнения задач поставленных перед проверяющим [16].
В обязанности аудитора входит знакомство с балансом предприятия, как на стадии заключения договора, так и во время проверки. Результаты такой оценки необходимы аудитору в целях выбора правильной стратегии проведения аудита.
Цель применения таких процедур – определение нетипичных ситуаций в деятельности объекта проверки.
Существенные разницы между данными отчетности за текущий период и данными прошлых периодов могут помочь найти причину в преднамеренных или непреднамеренных ошибок в отражении операций или отчетности