Институциональный анализ в системе бухгалтерского управленческого учета

Введение

В современной экономической ситуации российские предприятия для сохранения своей конкурентоспособности, должны обладать актуальной экономической информацией о результатах своей экономической деятельности. Поэтому необходимо создание управленческой учетной системы, функции которой будут заключаться в формировании финансово-экономических показателей работы предприятия.
Цель работы заключается в раскрытии понятия управленческого учета, его нормативного регулирования в России, этапов внедрения на предприятии.
Предметом исследования являются методологические аспекты управленческого учета.
Структура и объем реферата. Реферат состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. Объем реферата составляет 20 страниц.
Несмотря на то, что в России по факту управленческий учет существует, его статус официально не закреплен, а законодательное определение отсутствует.
В основе исследования лежат труды отечественных и зарубежных ученых. Зарубежный опыт теории и методологии управленческого учета отражены в работах У. Гамильтона, Т. Веблена, У. Митчела и Д. Коммонса.
Рассмотрены работы следующих отечественные ученые, которые занимались изучением вопросов теории, методологии и практики управленческого учета: А. Д. Шеремета, С. А. Краснова, И. Гулина.
Отечественные ученые в основном в своих работах придерживаются традиционного подхода к управленческому учету, а его институциональные аспекты не исследуют.
В России небольшое количество работ, которые посвящены инстуциональным аспектам бухгалтерского учета. Поэтому в российской науке направление применения положений институциональных теорий в исследованиях управленческого учета является мало изученным.
На сегодняшний день существует необходимость рассматривать управленческий учет как обособленный институт и выявлять его институциональный характер.

Сущность и понятие управленческого учета в России и США

Сущность управленческого учета на предприятиях можно охарактеризовать как подготовку управленческих решений. В условиях рыночной экономики управленческий учет – это единство как учета, так и анализа хозяйственной деятельности. Управленческий учет - прежде всего анализ.
В середине ХХ века произошло раздвоение единого бухгалтерского учета, в результате которого выделили общую (финансовую) бухгалтерию и аналитическую (управленческую).
В России весь учетный процесс связан с бухгалтерией, а в США непосредственно управленческий учет ведут сертифицированные управленческие бухгалтера.
В США учетная деятельность развивается уже более ста лет и совсем не похожа на российскую. Бухгалтерским учетом занимаются сертифицированные бухгалтеры, которых готовит Американский институт сертифицированных присяжных бухгалтеров (АICPА – Аmerican Institute of Certified Public Accountants). Непосредственно управленческим учетом - сертифицированные управленческие бухгалтера, которые выпускаются Институтом сертифицированных управленческих бухгалтеров (ICMA – the Institute of Certified Management Accountants).
На сегодняшний день в американских образовательных программах по управленческому учету и отчетности место бухгалтерскому учету отводится весьма скромное. Это связано, прежде всего, с тем, что современный подход управления бизнесом требует не только наличия всего комплекса финансовой информации, но и нефинансовой, которая имеет отношение к эффективности предприятия.
По мнению Национальной ассоциации бухгалтеров США, под управленческим учетом понимают «процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов» [4].
Хорнгрен Ч.Т. и Фостер Дж. в своей книге «Бухгалтерский учет: управленческий аспект» дают следующее определение: «Управленческий учет – это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами».
А.Д. Шеремет в своей книге «Управленческий учет» придерживается такого же мнения, как и Хорнгрен Ч.Т. и Фостер Дж.: «Управленческий учет – подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций» [4].
С. А. Краснов считает, что управленческий учет – это учетная система, которая тесно связана и основана на принципах ведения бухгалтерского учета, применение которого дает возможность принимать руководителю предприятия и специалистам верные управленческие решения.
И. Гулина выделяет управленческий учет как систему сбора определенной информации и ее использование внутри предприятия [7].
Объектов управленческого учета может быт неограниченное количество. Например, бизнес- процессы, персонал, корпоративная культура, показатели, структурные единицы. Стандартного перечня объектов управленческого учета не существует.
Управленческий учет охватывает от учета затрат и калькулирования себестоимости до производственного учета в целом.
Главные задачи управленческого учета состоят в:
– обеспечение информацией для контроля над использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов, установленных нормативами и сметами;
– выявление внутрихозяйственных резервов финансовой устойчивости предприятия и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
Предметом управленческого учета является учет, планирование и анализ, необходимы для увеличения результативности работы предприятия.
Объектами управленческого учета являются доходы, расходы и результаты центров ответственности. [3]
Управленческий учет применяют для принятия трех типов управленческих решений: операционные, тактические и стратегические управленческие решения.
Сделаем вывод, что управленческий учет является более глобальным понятием, чем часть бухгалтерского или финансового учета, которое использует результаты финансового, бухгалтерского учета, общей экономической и политической ситуации, маркетинговых исследований.
Предприятия используют управленческий учет как механизм, с помощью которого стремятся достичь поддержки в обществе и легитимности.

Поэтапный план внедрения управленческого учета на предприятии

Для внедрения управленческого учета на предприятиях необходимо разработать утвердить поэтапный план, который должен содержать следующие действия:
— осуществление учета затрат на основании данных бухгалтерского учета

. На практике учет затрат можно предоставить сформированный из автоматизированных систем отчет для руководителя предприятия. На основании данных такого отчета можно извлечь информацию для оптимизации затрат;
— аналогично организовать учет контроля продаж. Руководитель предприятия будет видеть в отчете динамику продаж и принимать верные операционные решения;
— вести учет контроля дебиторской задолженности на основании данных бухгалтерского учета.
Вышеуказанная информация должна быть достоверной и предоставляться руководителю предприятия по мере необходимости, но не реже 1 раза в месяц.
Далее для внедрения управленческого учета потребуется провести анализ информации уже за больший период времени:
— произвести анализ продаж в разрезе потребителей. Для ведения данного учета, необходимого руководителя предприятия, появляется возможность провести анализ дебиторской задолженности в разрезе потребителей. После чего он принимает решение об отказе от сотрудничества с «невыгодными» клиентами или наоборот расширения существующей клиентской базы;
— провести анализ уже имеющихся у предприятия кредитов, как происходит их погашение, дать оценку кредитным ресурсам: каково влияния кредитных ресурсов на соотношение затрат и прибыли;
— провести анализ прибыльности продукта. Руководитель анализирует информацию о прибыли и затратах в разрезе производимых продуктов. На основании этого анализа появляется возможность принять решение об отказе от реализации определенного продукта или увеличении реализации более успешного продукта.
Данный анализ необходимо проводить примерно 1 раз в квартал.
Следующий этап заключается в сборе информации для принятия стратегических решений. На этом этапе только данных бухгалтерского учета недостаточно.
Необходимо провести следующий анализ:
— Анализ маркетинговых исследований. Руководителю необходима информация о затратах на маркетинговые исследования и полученная прибыль в результате проведения этих исследований.
—Учет конкурентов. Необходима информация по деятельности конкурентов, существующих на рынке. А также возможность появления новых конкурентов и их влияние на установление цен на рынке.
— Анализ мер, предпринятых для удержания потребителей и привлечения новых. Соотношение затрат на эти меры и прибыли.
— Анализ экономической и политической ситуации в стране. Подготовка информационных писем о состоянии рынка под воздействием внутренних и внешних политических факторов. Данную информацию необходимо предоставлять руководителю не реже одного раза в полугодие[1].

Институциональные аспекты управленческого учета

Институционализм как главное направление развития современной экономической науки базируется на расширении классической и неоклассической экономических теорий понятиями неполноты информации, экономики ожиданий и коллективных действий и институтов.
В 1918 г американский экономист У. Гамильтон впервые употребил понятие «институционализм». Американские ученые Т. Веблен, У. Митчелл и Д. Коммонс являются основоположниками теории институционализма.
В современной институциональной теории выделяют четыре основных направления:
— теория контрактов;
— теория прав собственности;
— теория фирмы;
— теория транзакционных издержек.
Для управленческого учета определение природы как такового является важной проблемой. Под институционализмом понимают обширный массив разнородных концепций, общая черта которых заключается в исследовании экономических процессов и явлений в тесной связи с правовыми, политическими, социальными, духовными, моральными и другими явлениями и процессами.
Управленческий учет – это социальная и институциональная практика. Институциональная среда оказывает давление на предприятия, чтобы те принимали практики, которые совместимы с институциональными практиками. В конечном результате разные предприятия, которые действуют в условиях одной и той же институциональной среды, принимают схожие практики управленческого учета.
На сегодняшний день в России происходит становление и развитие управленческого учета, его признание как самостоятельного института экономической деятельности хозяйствующих субъектов.
Сделаем вывод, что управленческий учет является новой комплексной отраслью экономических знаний.
Постановка и внедрение управленческого учета является одним из ключевых элементов для эффективного управления предприятием.

Нормативное регулирование управленческого учета в России

На сегодняшний день в России отсутствует единый взгляд на нормативное регулирование управленческого учета. Официального определения термина «управленческий учет» в нормативных актах, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, нет.
Система нормативного регулирования управленческого учета состоит из трех уровней регулирования:
— законодательный регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и является обязательным к применению;
— отраслевой регулируется методическими рекомендациями по конкретным видам экономической деятельности. Они не должны противоречить ФЗ «О бухгалтерском учете», применяются на добровольной основе.
— внутрихозяйственный регулируется учетной политикой предприятия, стандартами управленческого учета и рабочим планом счетов. Рабочий план счетов может быть один, где отдельным блоком выделены счета управленческого учета или раздельное ведение управленческого и финансового учета в разных планах счетов.
На основании понимания сущности управленческого учета и имеющейся нормативно-правовой базы можно выработать подход к созданию информационной базы для построения и внедрения современной системы управленческого учета на предприятии.
Для этого необходимо разработать и утвердить Приказ о создании отдела по управленческому учету и отчетности, Положение об Управлении по управленческому учету и отчетности, Учетную политику, рабочий план счетов и моделей типовых хозяйственных операций, управленческую отчетность, Классификаторы и кодификаторы управленческого учета, внутренние Положения и инструкции.
Рабочий план счетов может быть один, где отдельным блоком выделены счета управленческого учета или раздельное ведение управленческого и финансового учета в разных планах счетов