Информационная база аудита внешнеторговых сделок

Введение

Внешнеторговая деятельность или же международная торговля занимает особое место в сложной системе мирохозяйственных связей. При этом необходимо констатировать, что в современной мировой рыночной системе, на путь которой «встала» и Россия, ведущей формой экономических отношений является не вывоз товаров, а зарубежное инвестирование, все же международная торговля по своим масштабам и функциям сохраняет свое исключительно важное место в мировом экономическом хозяйстве.
Внешнеторговая сделка (контракт) купли-продажи - соглашение российских предпринимателей с иностранными фирмами и гражданами, имеющее предметом внешнеэкономические операции, связанные с обменом товарами.
В общем случае любую торговлю, в том числе и международную, можно свести к совершению сделок купли-продажи товара.
Традиционно в качестве информационной базы при проведении аудиторских проверок, внешнеторговых сделок используется бухгалтерская отчетность экономического субъекта и данные бухгалтерского учета, что вытекает из цели аудита, которая определена Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № И9-ФЗ (в редакции Федерального закона от 14.12.2001 г. № 164-ФЗ). В соответствии с п.З ст.1 этого Закона целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
 Базовые принципы и методологические основы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, установленные Законом о бухгалтерском учете, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету отдельных активов и обязательств, в равной степени распространяются на все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, в том числе и те из них, которые связаны с исполнением внешнеторговых сделок. 
Актуальность темы. Стратегической целью внешнеэкономической политики России является интеграция в мировое хозяйство, которая осуществляется путем активного участия отечественных предпринимателей в международном обмене товарами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.
Внешняя торговля занимает место связующего звена между национальной экономикой и мировым хозяйством. Воздействие внешней торговли на финансово-экономическое положение России заключается в том, что она служит одним из действенных инструментов стабилизации внутреннего валютно-финансового рынка и является существенным источником формирования доходной части бюджета. Устойчиво высокое активное сальдо торгового баланса позволяет аккумулировать значительные валютные резервы, необходимые для финансирования выплат по внешнему долгу и поддержания курса рубля. В 2015 г. свыше 40% всех налоговых поступлений федерального бюджета составили таможенные платежи в виде экспортных и импортных пошлин, НДС и акцизов.
Целью этой работы является изучение информационной базы аудита внешнеторговых сделок.
Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи:
- ознакомится с законодательно-правовой базой внешнеторговых сделок и ее влияние на организацию аудита;
- рассмотреть последовательность аудита экспортно-импортных операций и его информационную базу;
- изучить учетные и налоговые аспекты внешнеторговых сделок.

Законодательно-правовая база внешнеторговых сделок и ее влияние на организацию аудита

Аудит как вид деятельности представляет собой независимую экспертизу финансовой отчетности экономического субъекта на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета и законодательства. Поэтому законодательно-правовая база хозяйственных операций является источником информации для аудитора при проведении аудиторских проверок.
Внешнеторговые сделки, помимо общехозяйственного законодательства, имеют и свою особую законодательную и нормативно-правовую базу, что связано со спецификой сферы внешнеторговой деятельности. Расчеты по внешнеторговым сделкам относятся к категории валютных операций, в силу чего этот вид сделок подлежит валютному и таможенному регулированию, за нарушение которого участники внешнеторговой деятельности несут финансовую ответственность. Кроме того, внешнеторговые сделки регламентируются нормами международного права, имеющими во всем мире приоритет перед национальными. Этот принцип закреплен и в Конституции Российской Федерации.
Нарушение норм международного права, валютного и таможенного регулирования, как и гражданского законодательства, имеет своим последствием финансовые санкции, отражающиеся на результатах хозяйственной деятельности проверяемой организации. Результаты применения финансовых санкций могли еще не попасть в проверяемую бухгалтерскую отчетность, но в ближайшей перспективе, после выдачи положительного аудиторского заключения, очень серьезно скажутся на финансовой устойчивости экономического субъекта. На этом основании нужно учитывать законодательно-правовую базу внешнеторговой деятельности при организации как внешнего, так и внутреннего аудита.
Организация внешнего аудита должна строиться с учетом необходимости проведения аудиторской проверки внешнеторговых сделок в качестве самостоятельного объекта аудита и повышенного аудиторского риска при формировании суждения аудитора о возможности применения к проверяемому экономическому субъекту принципа «функционирующего предприятия», что в соответствии с аудиторским стандартом «Применимость допущения непрерывности деятельности» означает возможность данного экономического субъекта продолжать свою деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Существенность в аудите», устанавливающий единые требования в отношении концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском, определяет в числе таких требований необходимость учитывать при разработке плана аудита возможность качественных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности

. К качественным искажениям данный стандарт относит отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» определяет цель аудита как выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В этом определении речь идет только о законодательстве, непосредственно регламентирующем правила ведения бухгалтерского учета. Закон имеет в виду не только нормативные акты в области бухгалтерского учета, но и любое законодательство РФ, в том числе гражданское, которое содержит нормы хозяйственного права.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетности информацией, необходимой им для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью. Из этого вытекает, что хозяйственные операции экономического субъекта должны соответствовать законодательству РФ по своему содержанию, а не только в отношении порядка ведения бухгалтерского учета.
Правовое, валютное и таможенное регулирование внешнеторговых сделок является неотъемлемой частью законодательства России. Поэтому соответствие указанных сделок этим видам законодательства входит в задачу обеспечения внутренних и внешних пользователей отчетности информацией, которая необходима им для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций.
Многие практикующие аудиторы не проверяют внешнеторговые операции на их соответствие валютному и таможенному законодательству, полагаясь на таможенно-банковский контроль.

Последовательность аудита экспортно-импортных операций и его информационная база.

Чтобы собрать достаточно доказательств, для формирования объективного мнения аудитора необходимо более детальное изучение статей отчетности, а именно: последовательное подразделение всей бухгалтерской отчетности на статьи по степени важности различных критериев, статей - на счета бухгалтерского учета, счетов - на хозяйственные операции. Выделяют пообъектный, циклический и смешанный подходы к проведению аудита.
Пообъектный подход. Все хозяйственные операции тестируются аудитором с точки зрения обособленного получения доказательств в отношении отдельных счетов бухгалтерского учета, т. е. сначала каждый счет бухгалтерского учета проверяется в отдельности по определенным критериям на этапе сбора аудиторских доказательств без выявления каких-либо взаимосвязей с другими счетами. Далее проводится анализ разрозненной информации, выявляются взаимосвязи между счетами, и таким образом происходит обобщение результатов. Заключительным этапом является формирование мнения о бухгалтерской отчетности в целом.
Циклический подход предполагает выделение в качестве объекта аудита всего цикла хозяйственной операции с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности, применяемой системы бухгалтерского учета и документооборота. В данном случае аудит учитывает все индивидуальные особенности проверяемого предприятия. В процессе аудита каждый цикл хозяйственной операции исследуется отдельно, при этом организация проверки предполагает своевременное выявление связей между циклами.
Смешанный подход предполагает комбинирование всех вышеперечисленных способов. Он является наиболее приемлемым при определении последовательности проведения аудита экспортно-импортных операций.
Для достижения основной цели аудита экспортно-импортных операций - аудитору необходимо обеспечить достаточное количество аудиторских доказательств. Внешнеторговая сделка включает в себя несколько этапов, начиная от момента заключения сделки, до фактического получения материальной ценности или услуги. Сделка затрагивает как экономические, так и юридические вопросы. Кроме того, в процесс исполнения сделки вовлечены не только продавец и покупатель - как основные участники по контракту, но и посредники в лице банков.
Основным источником аудиторских доказательств, являются первичные документы, являющиеся обоснованием проведения сделки. Документооборот по внешнеторговым сделкам определяет ключевые направления аудиторской проверки, а именно:
1. Соблюдение требований действующего законодательства,
2. Определение полноты, своевременности и достоверности отражения операции в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями гражданского, валютного, бухгалтерского и налогового законодательства.
На основании исследования сущности экспортно-импортных операций, рисков искажения отчетности, связанных с осуществлением данного рода сделок, целей и задач аудита разрабатывается программа проведения аудиторской проверки экспортно-импортных операций. Содержание программы отражает ключевые этапы экспортно-импортных операций, их последовательность и включает следующие направления:
Оценка системы внутреннего контроля за проведением экспортно-импортных операций на предприятии;
Проверка наличия и правильности оформления экспортно-импортных контрактов;
Оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки;
Проверка достоверности и полноты отражения внешнеторговых сделок в балансе организации.
Учетные и налоговые аспекты внешнеторговых сделок

Особенности бухгалтерского учета, касающиеся валютного аспекта операций по исполнению внешнеторговых контрактов, регламентируются специальным стандартом - Положением по бухгалтерскому учету «Учет имущества и ..обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г