Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц

Введение

1 Теоретические аспекты механизма налогообложения доходов физических лиц
1.1 Экономическая сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджетов
1.2 Характеристика основных элементов НДФЛ
2 Порядок исчисления и взимания НДФЛ на примере ООО "Комплект-Сервис"
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Действующая система налогообложения в ООО «Комплект-Сервис»
2.3 Расчет и взимание НДФЛ на предприятии
3 Пути совершенствования механизмов НДФЛ в ООО «Комплект-Сервис»
3.1 Актуальные проблемы и направления развития НЛФЛ
3.2 Совершенствование механизма исчисления НДФЛ
Заключение
Список использованных источниковВведение

В истории развития современного общества еще ни одна страна не смогла обойтись без налогов, из-за того, что для выполнения собственных функций по удовлетворению коллективных потребностей необходима определенная сумма денег, которые могут быть собраны при помощи налогов. Минимальный размер налога определяется конкретной суммой расходов страны на выполнение минимума его функций, а именно: управление, оборона, суд и подобное – чем выше количество функций, возложенных на государство, тем выше уровень суммы взымаемых налогов.
В России, как и во всех иных странах мира, существует определенная разветвленная система налогов, которые взымаются с проживающих граждан, а также лиц без гражданства и иностранцев, называемых в отечественном законодательстве общим термином – физические лица.
Актуальность темы настоящего исследования заключается в том, что взымаемый налог на доходы непосредственно физических лиц чаще всего являлся одним из самых важных налогов. От уровня его собираемости напрямую зависит и федеральный, и региональный и местный бюджет.
Несовершенство имеющейся налоговой базы по подоходному налогу, существование огромного количества льгот, которые остались в наследие от предыдущего времени, а также очень слабое администрирование процесса сбора налога, в свою очередь являлись отрицательным фактором для полноты сбора рассматриваемого налога. Заработная плата, являясь особо важным элементом в имеющейся структуре доходов людей, определялась базой не только для взимания подоходного налога. На обычного налогоплательщика государство возлагало достаточно высокую налоговую нагрузку. При этом все же налоговые льготы почти никогда не достигали определенной цели, ради которой они формировались, нарушая основные принципы равноправной конкурентной среды экономических агентов, а также способствуя расцвету коррупции.
Степень изученности рассматриваемой проблемы работы достаточно высок, ведь без определенного механизма налогообложения доходов именно физических лиц невозможен никакой бизнес. Важно понимать, что практика последних лет помогла установить бесперспективность, а также отсутствие эффективности попыток устранения существующих недостатков налоговой системы при помощи внесения определенных "точечных" изменений непосредственно в налоговое законодательство. Существующие проблемы могут быть разрешены только при помощи проведения крупной полномасштабной налоговой реформы, которая направлена, в первую очередь, на достижение устойчивого баланса интересов государства с интересами налогоплательщика.
Целью настоящей работы является исследование системы начисления и последующего взимания НДФЛ на примере предприятия ООО "Комплект-Сервис".
В соответствии с указанной целью в настоящей работе поставлены следующие задачи:
Рассмотрение теоретических основ НДФЛ;
Определение порядка начисления и последующего взимания НДФЛ на примере предприятия ООО "Комплект-Сервис";
Рассмотрение проблем и возможных путей усовершенствования механизмов НДФЛ в России
Объектом настоящей работы выступает работа фирмы ООО "Комплект-Сервис". Предметом работы является налогообложение доходов физических лиц.
При работе с настоящей темой изучена общая, а также специальная литература, законодательные и иные нормативные акты, которые соответствуют методическим и проектным материалам. Теоретическую базу составляют действующее налоговое законодательство, специальная, а также учебная литература, периодическая печать.
Методологическая база настоящего исследования. Были применены следующие методы: теоретический анализ, метод наблюдения, проведение системного анализа, описание реального примера и его последующий анализ с конкретным предложением решения практических проблем.
Эмпирическая база исследования состоит из статистических данных, включающих информацию органов статистики России по социально-экономическому развитию, а также результатов специальных обследований и данных территориальных органов федеральной службы государственной статистики по Волгоградского области.
Объем научного реферативного исследования составляет 32 страницы. В данный объем входит такая структура работы: введение, три главы, заключение и список использованной литературы.
Во введении обосновывается актуальность исследования, степень изученности проблемы исследования, цель и задачи исследования, предмет и объект исследования, теоретическая, методологическая и эмпирическая основы исследования, объем и структура исследования.
В первой главе изучены теоретические аспекты механизма налогообложения доходов физических лиц, во второй главе описан порядок исчисления и взимания НДФЛ на примере ООО "Комплект-Сервис", а в третьей главе описаны проблемы НДФЛ и предложены пути их решения.
В заключении описаны выводы по проделанному исследованию.
В списке литературы представлена актуальная литература, которая была использована в той или иной мере при написании работы.


1 Теоретические аспекты механизма налогообложения доходов физических лиц
1.1 Экономическая сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджетов
Экономическая сущность налога на доходы физических лиц, а также его назначение возможно оценить, уяснив место данного налога в налоговой системе страны и функционирующей налоговой системы в секторе экономической жизни нашей государства.
Основой экономики любого современного общества являются именно государственные финансы или же бюджет. Особо важными статьями доходов государственного бюджета принято считать: налог, акцизный сбор, таможенные платежи и неналоговые поступления, а именно: доход от государственной собственности, которая расположена как в стране, так и за ее границами, доход государственного сектора в экономике, а также торговле. Расходная часть существующего бюджета, которая направляется на социальные услуги, определенные хозяйственные необходимости, развитие имеющейся инфраструктуры, выполнение обязательных государственных программ, дотации, а также субсидии не развитым секторам экономики и конкретным субъектам хозяйствования, оборону, административную работу государственного аппарата, не должны быть выше, чем доходная часть для без инфляционного развития функционирующей экономики.
Формирование бюджета на любом уровне производится через определенную систему государственных доходов. Доходы являют собой часть национального дохода государства, которая обращается через разнообразные виды денежных поступлений в непосредственную собственность страны для формирования финансовой базы для решения задач и необходимых функций.
Источники, а также виды государственных доходов, их назначение определяется экономической и правовой системой государства.
Налоги являются самой важной формой аккумуляции бюджетом денег. Без налогов не может существовать бюджета; поддержание определенного уровня эластичности налоговой системы главное условие сбалансированности государственной казны.
Налог на доходы физических лиц имеет динамику устойчивого роста, без резких колебаний и скачков. Так, в 2016 году он увеличился на 78,1 млрд. руб. (574,5 – 496,4).
Роль, а также значение НДФЛ в доходной части консолидированного бюджета представлено в виде диаграммы (рис. 1).


Рисунок 1 - Структура поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет по видам налогов за 2016 год, %

Резюмируя выше сказанное, следует подчеркнуть, что, роль налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете крайне высока, ведь его общий удельный вес стабилен и занимает четвертое место при формировании налоговых доходов.
1.2 Характеристика основных элементов НДФЛ
Налоги на доход физических лиц, иначе говоря, прямой налог именно на личные доходы, существует почти во всех современных странах. Сейчас во всех высоко развитых государствах происходит смещение непосредственно в сторону увеличения общего удельного веса в имеющейся структуре бюджета подоходного налога, а также взносов в фонды, предназначенные для социального страхования. В Соединенных Штатах Америки общая доля подоходного налога составляет около 41%, в Англии аналогичный показатель составляет 46%, во Франции - 20%. В данном же направлении продвигается и налоговая система Российской Федерации. Сейчас в России налогу на доходы физических лиц по реальной сумме поступлений в бюджет страны занимает третье место, уступая налогу на прибыль компаний и НДС. Именно данный налог является главным налогом, взимаемым с жителей страны.
Основной документ, регламентирующий порядок взимания данного налога изложен в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Особенность этого налога состоит в том, что, несмотря на то, что он удерживается непосредственно из доходов физических лиц, а ответственность за его начисление, последующее удержание и перечисление непосредственно в бюджет несут компании и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доход работнику, определенным образом выступая при этом как налоговый агент страны.
Налогоплательщики и непосредственный объект налогообложения.
Плательщиками рассматриваемого налога являются только физические лица: такие как резиденты, а также и нерезиденты. К налоговым резидентам принято относить граждан России, лиц без гражданства, граждан иных стран, постоянно проживающие на территории нашего государства в течение календарного года, при этом не менее 183 дней. Физические лица, которые прожили на территории Российской Федерации в общей сложности не меньше, чем 183 дней в течение одного календарного года, являются, налоговыми нерезидентами.
Базовым объектом обложения взимаемого налога с доходов физических лиц у налоговых резидентов является доход, который получен ими в определенном налоговом периоде от источников, как в Российской Федерации, так и заграницей. В отличие от них для определенных налоговых нерезидентов подобным объектом обложения является доход, который получен исключительно из источников, которые расположены в России.
В перечень подобных доходов включены также доходы, которые получены от использования в России или же за ее пределами авторских или иных смежных прав, а также полученные от непосредственного предоставления в аренду и от другого использования имущества, которое находится на территории нашей страны.
Освобождаются от подобного налогообложения следующие категории:
1) пособия от государства, за исключением специализированных пособий при временной нетрудоспособности, а также пособий по уходу за нездоровым ребенком;
2) пенсия;
3) все виды, которые установлены законодательством компенсационных оплат в пределах установленных норм, которые связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью человека, бесплатным предоставлением необходимого жилья, увольнением сотрудника;
4) алиментные выплаты, стипендии для учащихся.
5) вознаграждения, выплачиваемые донорам за сдачу крови, материнское молоко и другую помощь;
6) сумма, которая получена налогоплательщиком в виде определенных грантов, которые предоставляются для поддержки науки, а также образования, культуры и искусства в нашей стране.
7) иные, в соответствии со статьей 217 НК РФ
Порядок определения налоговой базы.
При определении необходимой налоговой базы обязательно должны быть учтены не только все возможные доходы налогоплательщика, которые получены им и в денежной, и в натуральной форме или же определенное право на распоряжение, возникающее у человека, иная материальная выгода

. Особо важно подчеркнуть, что если из подобного дохода налогоплательщика по его непосредственному распоряжению, по решению судебных органов или же иных органов производятся различные удержания, то подобные удержания не в праве уменьшать имеющуюся налоговую базу определенного налогоплательщика.
В том случае, если физическим лицом получен определенный доход в нероссийской валюте, которая не покупается Банком России, он переводится по имеющемуся курсовому соотношению в определенную валюту. Полученная подобным образом сумма дохода в конвертируемой валюте непосредственно пересчитывается в рубли в имеющемся порядке.
Вместе с этим в фактическую налоговую базу принято включать и доходы, которые получены в натуральной форме.
Для определенных доходов, в отношении которых определена базовая ставка 13%, налоговый базис определяется с учетом конкретных налоговых вычетов. Если же сумма налогового вычета в налоговом периоде оказывается больше конечной суммы доходов за данный налоговый период, то применительно к нему налоговая база определяется равной нулю.
Налоговый кодекс нашей страны предусмотрел пять основных групп подобных вычетов:
1) стандартный налоговый вычет (ст. 218 НК РФ);
2) социальный налоговый вычет (ст. 219 НК РФ);
3) имущественный налоговый вычет (ст. 220 НК РФ);
4) профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ);
5) налоговый вычет при процессе переноса на будущий период определенных убытков от совершенных операций с ценными бумагами или же операций с финансовыми инструментами при срочных сделках, которые обращаются непосредственно на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ).
Определенная разница между суммой налоговых вычетов, а также суммой начисленного дохода на последующий налоговый период не перенаправляется, за исключением определенных имущественных налоговых вычетов.
Начисление и оплата налога на доходы физических лиц некоторыми категориями налогоплательщиков.
Самостоятельное начисление и последующую оплату НДФЛ производят следующие субъекты:
- индивидуальный предприниматель;
- нотариус, адвокат.
В течение всего года эти налогоплательщики оплачивают авансовые платежи. Их начисление выполняет налоговый орган, основываясь на предполагаемую сумму дохода, который указан в декларации или же суммы, которая фактически получена за предыдущий налоговый период.
Авансовый платеж оплачиваются на основании специализированных уведомлений в установленные сроки:
январь - июнь, не позднее, чем 15 июля фактического года в размере половины от годовой суммы авансового платежа;
за июнь - сентябрь, не позднее, чем 15 октября фактического года в размере всей годовой суммы авансового платежа;
за октябрь - декабрь, не позднее, чем 15 января следующего года в размере всей годовой суммы авансового платежа.
Общую сумму налога принято рассчитывать с учетом суммы авансового платежа, фактически перечисленных в бюджет. Налоговая декларация по итогам прошедшего года представляется не позднее, чем 30 апреля года, который следует за истекшим, а сумма необходимой доплаты по налогу выполняется до 15 июля следующего календарного года.


2 Порядок исчисления и взимания НДФЛ на примере ООО "Комплект-Сервис"
2.1 Краткая характеристика предприятия
ООО "Комплект-Сервис" является юридическим лицом, которое зарегистрировано в законном порядке. ООО "Комплект-Сервис" занимается предоставлением бытовых услуг.
Юридический адрес: РФ, 403003, Волгоградская область, Городищевский район, районный поселок Городище, улица Коммунальная дом 1
Основной целью является осуществление хозяйственной деятельности, которая направлена на получение прибыли для того, чтобы удовлетворять социальные и экономические интересы сотрудников и интересов непосредственного собственника.
Сумма получаемых доходов ООО "Комплект-Сервис" за один год не превышает сумму в 26 800 тысяч рублей. На фирме работает около 50 человек. В связи с этим ООО "Комплект-Сервис" решило перейти на упрощенную систему налогообложения, применяемую в нашей стране. Компания перешла на данную систему в добровольном порядке.
Пунктом 3 ст.4 Закона России "О бухгалтерском учете" предопределено, что фирма, которая применяет подобную систему налогообложения, должна вести учет доходов, а также расходов в порядке, который установлен главой 26.2 НК РФ. Согласно ей ИП должны вести налоговый учет в специализированной книге учета доходов, а также расходов.
В фирме заведена такая "Книга учета доходов и расходов". До момента начала ее ведения она была определенным образом прошнурована и пронумерована, а на ее последней странице указали фактическое количество страниц. В книге расписался руководитель предприятия после чего книгу скрепили официальной печатью организации. После этого книгу отнесли в Налоговую инспекцию и там заверили ее подписью конкретного должностного лица налогового органа, после чего скрепили печатью фактического налогового органа.
Книга ведется также в электронном виде. После окончания каждого конкретного отчетного периода ее переводят на бумажный носитель. А после окончания налогового периода все имеющиеся листы прошиваются, пронумеровываются и указывается фактическое количество страниц. Все данные заверяются личной подписью должностного лица налогового органа и затем скрепляются печатью конкретного налогового органа.
Основной раздел данной Книги предназначается для учета доходов, а также расходов. Из-за того, что налоговая база определяется непосредственно нарастающим итогом, конечные данные по доходам, а также расходам принято учитывать поквартально и специализированным нарастающим итогом до момента окончания конкретного налогового периода.
ООО "Комплект-Сервис" объектом своего налогообложения определил доходы, в связи с чем в графе 4, которая называется "Доходы, которые учитываются при исчислении налоговой базы" изложены в хронологическом порядке, как и все проводимые хозяйственные операции, которые связаны с поступлением разнообразных доходов, которые учитываются при расчете единого налога. Иначе говоря, тех доходов, которые подлежат непосредственному учету при определении данного объекта налогообложения.
При применении этого объекта налогообложения не имеют особого значения производимые расходы. Иначе говоря, они ни в коей мере не влияют на формирование необходимой налоговой базы. В связи с этим хозяйственные операции, которые связаны с осуществлением определенных расходов, в налоговом учете подобных налогоплательщиков не отражаются.
Учитывая ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" фирмы, которые применяют упрощенную систему налогообложения в установленном порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ, освобождаются от обязанности вести непосредственный бухгалтерский учет в обычном порядке. При том, что они обязаны вести специализированный учет основных средств, а также нематериальных активов в порядке, который предусмотрен законодательством нашей страны о бухгалтерском учете.
ООО "Комплект-Сервис", как компания, которая применяет упрощенную систему налогообложения, свою бухгалтерскую отчетность в территориальную налоговую инспекцию предоставлять не обязана.
2.2 Действующая система налогообложения в ООО «Комплект-Сервис»
В связи с тем, что в ООО "Комплект-Сервисе" решено применять упрощенную систему налогообложения, то необходимо рассмотреть процедуру расчета единого налога при данной системе налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 345.14 НК РФ непосредственным объектом налогообложения компании по УСН признаются доходы.
Исходя из положений ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом определяется календарный год, отчетными определяется первый квартал, затем полугодие и девять месяцев одного календарного года.
Налоговые ставки. Учитывая ст. 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения определены доходы, то налоговая ставка устанавливается 6%. Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, который подлежит уплате по истечении определенного налогового периода, оплачивается не позднее срока, который установлен для подачи определенных налоговых деклараций за необходимый налоговый период.
Пунктом 1 ст. 346.23 НК РФ установлено, что налоговые декларации непосредственно по итогам определенного периода представляются фирмами не позднее, чем 31 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом.
Важно отметить, что, несмотря на короткий период применения установленного налогового режима, который закреплен в гл. 26.2 НК РФ, декларация уже в который раз меняет свою форму. Соответственно, меняется и специализированный Порядок ее заполнения.
Действующие на дату написания этой работы форма декларации, а также Порядок ее заполнения утверждены непосредственно Приказом Минфина России от 17 января 2012 г., за N 7н.
При подробном рассмотрении системы начисления единого налога при действующей налогообложения в ООО "Комплект-Сервис" удалось выяснить следующие моменты, которые изложены ниже.
Показатели, отражающие производственно-хозяйственной деятельность фирмы, представлены в таблице 1 настоящего исследования.
Составление необходимой декларации, начата с раздела 2. Итак, действующая бухгалтерия ООО "Комплект-Сервис" указала следующее:
— строка 201 — ставка налога — 6%;
— строка 210 — сумма полученных в 2016 году доходов — 15 822 580 руб.;
— строка 240 — налоговая база — 15 822 580 руб.;
— строка 260 — сумма исчисленного за 2014 год налога — 949 355 руб. (15 822 580 руб. / 6%).
По соответствующим строкам 220,230,250 и 270 фирма проставила прочерки.
Сумма оплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд в пределах начисленных сумм, а также пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных сотрудникам, за 2016 год приравнена к 602 284 руб. (546 084 руб. + 56 200 руб.). В связи с тем, что данная сумма больше половины начисленного налога — 474 678 руб. (949 355 руб. / 50%), то начисленный за 2016 год налог предприятие имеет право уменьшить на общую сумму 474 678 руб.
В связи с выше изложенным, по строке 280 "Сумма уплаченных за рассматриваемый налоговый период страховых взносов в Пенсионный фонд, а также уплаченных сотрудникам в течение данного периода из средств налогоплательщика специализированных пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая сумму начисленного налога фирма указала 474 678 руб.

Таблица 1 - Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО "Комплект-Сервис" нарастающим итогом за 2016 год (руб.)
Отчетный (налоговый) период Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Фонд оплаты труда работников Исчисленные страховые взносы Уплаченные страховые взносы Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации
I квартал 2 800 645 865 250 121 135 121 135 —
Полугодие 5 256 874 1 775 615 248 586 321 135 21 100
Девять месяцев 9 263 412 2 674 735 374 463 421 135 35 100
Год 15 822 580 3 900 600 546 084 546 084 56 200

Исходя из данных, приведенных в таблице 1, по итогам I квартала 2016 года компания начислила авансовый платеж по налогу в общей сумме 168 039 руб