Европейский опыт налогообложения ТЭК: содержание, статистика, опыт для России

Введение

Топливно-энергетический комплекс (ТЭК) это сложная и развитая система добычи, обогащения, преобразования в мобильную энергию и виды энергии, передачи и распределения, потребления и использования во всех отраслях народного хозяйства. В то же время характеристиками, приводящими к объединению этих компонентов в единый народнохозяйственный комплекс, являются их организационные отношения, экономическая взаимозависимость и технологическое единство, представляющее собой неразрывную цепь "добыча-преобразование передача распределение потребление использование энергии".
С организационной точки зрения топливно-энергетический комплекс делится на ТЭК отрасли, системы и предприятия, а именно:
Добыча: добыча нефти, угля, газа, торфа и сланцев, урана и других ядерных материалов;
переработка (рафинирование): нефтепереработка, переработка угля, газопереработка, переработка торфа и сланцев, электроэнергетика, атомная энергетика и др.;
передача и распределение: транспортировка угля, торфа и сланцев, нефтепроводы и другие виды транспорта нефти и нефтепродуктов, газопроводы и др.;
потребление и использование: во всех отраслях народного хозяйства для технологических, санитарных, коммунально-бытовых нужд и др.
Одним из важнейших разделов налоговой системы является налогообложение в сфере подземного пользования, в частности в топливно-энергетическом комплексе (ТЭК). Для компаний ТЭК основными платежами и налогами, собираемыми государством, являются налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), экспортные пошлины и налог на прибыль. НДПИ и налог на прибыль являются федеральными налогами и регулируются НКСША, ставки вывозных таможенных пошлин определяются и рассчитываются ПравительствомСША.
НДПИ был введен с 01.01.02 г. (ФЗ № 134). от 8 августа 2001 года) и заменил три существовавших ранее налога: платежи за добычу полезных ископаемых (роялти), отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (НССБ) и акцизы на нефть и газовый конденсат. Акцизы на газ остаются.
Согласно Конституции Российской Федерации, недра в России принадлежат государству и государство как собственник недр путем передачи недропользователям добывающих полномочий вправе получать абсолютную и дифференцированную часть ренты. Это право реализуется в рамках экономического механизма изъятия доходов от добычи полезных ископаемых из бюджета и последующего их распределения в компании. Таким механизмом должен был стать НДПИ, который по своему экономическому содержанию является разновидностью горной ренты. Однако на практике этот налог выполняет чисто фискальные функции и не обладает доходными свойствами. Установленные единые налоговые ставки (так называемая" плоская" шкала) НДПИ для всех месторождений этого полезного ископаемого, независимо от геологических условий добычи и других природно-географических факторов, не позволяют государству изымать у недропользователей доходы от добычи с лучших участков.
Цель данной работы разобрать европейский опыт налогооблажения ТЭК.
Задачи данной работы:
1.Изучить принципы налогооблажения в сфере ТЭК.
2.Покать опыт приминительный к России в сфере ТЭК.


1.Налогооблажение ТЭК, содержание, инвестиции и спорные вопросы
В соответствии с налоговыми правилами, действующими в силу договоров займа или иных обязательств аналогичного долга, проценты признаются в составе незаработанного дохода налогоплательщика в конце каждого месяца, независимо от срока уплаты, предусмотренного договором. Налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных положений о финансировании геологоразведочных работ.
Однако следует отметить, что разведка относится к высокорискованным инвестициям и, в среднем, в мировой практике вероятность открытия месторождения не превышает 40-60% для хорошо изученных участков и падает до 20-30% для участков с менее изученной геологией. Из этого числа только 70-80% открытий являются коммерчески эффективными.
Чтобы начать коммерческую добычу, одних только инвестиций в разведку явно недостаточно, и требуются крупномасштабные инвестиции в инфраструктуру. При этом следует учитывать, что средний срок ввода депозита с момента открытия составляет 8-9 лет.
Помимо неопределенности в отношении объема углеводородов от любой геологоразведочной работы, проект характеризуется геологическими и экономическими рисками. А при финансировании разведочных проектов за рубежом еще одним фактором риска для российских компаний является "ресурсный национализм": те государства, которые обладают значительными запасами углеводородов, зачастую не желают делиться ими с международными компаниями (российскими), привлекая иностранный капитал только к разведке и ограничивая свои права в процессе будущей эксплуатации месторождений.
В то же время существующий способ налогообложения финансовой деятельности не учитывает основные характеристики финансирования геологоразведочных работ: факторы риска неполучения возврата инвестиций, особенно в зарубежные проекты, и отсутствие положительного денежного потока для заемщика до начала коммерческой добычи нефти. Такая ситуация снижает эффективность финансирования геологоразведочных работ за рубежом по следующим причинам::
появление у кредиторов Российской пошлины налога на процентный доход, даже в случае невозможности погашения долга заемщиком при отсутствии положительных результатов геологоразведочных работ;
необходимость облагать налогом процентные доходы при финансировании наиболее затратной и высокорисковой фазы проекта при отсутствии реальных доходов;
необходимость признания доходов и расходов в виде курсовых разниц нереализованной ежемесячной переоценки кредита (финансирование геологоразведочных работ за рубежом, как правило, осуществляется в иностранной валюте) до момента погашения или аннулирования кредита в случае, если геологоразведочные работы не процветают.
Бюджетное правило, которое использует цены на нефть для планирования доходов федерального бюджета, действует и сегодня, но не закреплено в законодательстве

. Главным пунктом обсуждения при подготовке этого законопроекта стал размер снижения цен на нефть: были предложены варианты $ 40 и $ 45./ км2. Однако выбор Минэкономразвития России и Минфина России был выбран: $ 40./ км2., что связано с высокой волатильностью мировых цен на нефть.


2.Налогооблажение в сфере ТЭК, европейский опыт, принципы налогооблажения
Налог на добычу полезных ископаемых (нДпи) был введен с 01.01.2012 г., таким образом, в январе 2017 года отрасль отмечает его 15-летие. из-за появления большого количества льгот по нДпи и экспортным пошлинам (эп) налоговая система стала сложной и коррупционноемкой. Около трети добычи нефти сегодня льготируется в объеме порядка 400 млрд руб. ежегодно. льготы позволяют обеспечить рост добычи нефти, однако их эффективность под вопросом. в настоящее время налогообложение нефтяной отрасли стоит на пороге больших перемен. «Основные направления налоговой политики на 2017 г. и плановый период на 2018 и 2019 гг.» (ОНДП) предусматривают возможность введения налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (нДД) для пилотных проектов и полной отмены таможенных пошлин (как вариант реформирования).
Однако, ОНДП задают ориентиры для бизнеса только на трехлетний период бюджетного планирования. Очевидно, этого недостаточно для отрасли, в которой цикл геологоразведочных работ составляет 5-10 лет, а добычи – более 20 лет. при этом в ОНДП отсутствуют важные параметры будущей налоговой системы: какова должна быть компенсация отмены таможенных пошлин для нпз, в какой степени будет масштабироваться нДД, что будет со льготами по нДпи и таможенной пошлине? налоговая политика должна быть более системной, давать инвесторам четкие, заслуживающие доверия инвестиционные сигналы. сегодня стоит задача перейти от ручного управления фискальным режимом, когда постоянные повышения налоговой нагрузки компенсируются введением многочисленных адресных льгот, к долгосрочной системе налогообложения в нефтяной отрасли, которая бы не нуждалась в регулярных конъюнктурных изменениях ни в пользу бюджета, ни отдельных компаний.
За период 2012-2016 гг. российская система налогообложения нефтедобычи претерпела существенные изменения, при этом одновременно наблюдались две разнонаправленные тенденции. первая – это ужесточение общего налогового бремени за счет повышения суммарной ставки двух основных российских «нефтяных налогов» – нДпи и экспортной пошлины на нефть. вторая – предоставление различного рода преференций и льгот для отдельных категорий запасов нефти. Увеличение фискальной нагрузки в 2012-2015 гг. обуславливалось высокой величиной ценовой ренты, возникшей в результате роста цен на нефть. с 2012 г. был введен нДпи на нефть со ставкой 340 руб./т, которая умножалась на коэффициент Кц, зависящий от уровня цены нефти марки юралс.
К 2015 г. ставка выросла до 419 руб./т, также была скорректирована формула для определения экспортной пошлины на нефть, что привело к существенному увеличению ее ставок и фискальной роли. Для месторождений, разработка которых связана с повышенными затратами, налоговая нагрузка оказалась слишком высока. это привело к введению начиная с 2007 г. большого количества льгот, в результате чего фискальная система в нефтедобыче получила название «лоскутное одеяло». так, были предоставлены региональные льготы (т.н. «налоговые каникулы»), льготы для выработанных и малых месторождений, для трудноизвлекаемых запасов по свойствам нефти и коллектора, для шельфовых месторождений. в некоторых случаях льгот по нДпи для обеспечения приемлемой рентабельности добычных проектов оказывалось недостаточно, поэтому дополнительно вводились льготы по экспортным пошлинам на нефть для месторождений восточной сибири, сверхвязкой нефти (свн) (с вязкостью в пластовых условиях больше или равной 10 000 мпа х с), шельфа (с дифференциацией по акваториям) и тюменской свиты. предоставление льгот по большей части происходило в «ручном» режиме – подбирались различные «общие» критерии, которые по факту были ориентированы на специфику активов отдельных компаний. например, при введении системы «60-66-90-100» двум компаниям («татнефти» и «башнефти») убытки в нефтепереработке компенсировались в виде льгот по нДпи. неоднозначно оценивается практика предоставления льгот по таможенной пошлине на нефть в рамках «особой формулы».
С 2012 года рост бюджетных потребностей привел к новому этапу увеличения фискальной нагрузки, ставка НДПИ ежегодно индексировалась в 2012-2014 годах и продолжала расти в рамках крупного фискального маневра