Этапы развития бухгалтерского учёта

Введение

Бухгалтерским учетом отражаются многие аспекты в хозяйственной жизни, подтверждая или выявляя при этом ее закономерности.
Бухгалтерский учет во многом определим условиями внешней среды, что предполагает исторический характер его развития и, кроме того, основные методические и методологические подходы, которые характерны для определенной эпохи. Поэтому представляется возможным выделение ряда этапов в его развитии.
Вопросы периодизации развития учетных представлений выступают в качестве предмета оживленных дискуссий.
Выделяют примерно два десятка подходов к рассмотрению данной проблемы.
Свобода трактовок вызвана тем, что на основании имеющихся материальных носителей учетной информации и архивных материалов можно проследить только лишь общее направление развития.
Развитие учета является развитием бухгалтерской мысли.
Бухгалтерский учет выступает развивающейся идеей совершенствования процессов в управлении хозяйственной деятельностью.
Вышеизложенное обуславливает актуальность и значимость темы работы.
Данная тема нашла свое отражение в трудах таких авторов, как: Астахов В.П., Богаченко В.М., Кондраков Н.П., Сигидов Ю.И., Соколов Я.В. и др.
Целью работы является изучение и освещение основных вопросов, связанных с этапами развития бухгалтерского учета.
Задачи работы:
рассмотреть первый этап развития бухгалтерского учета;
изучить второй этап развития бухгалтерского учета;
раскрыть альтернативные подходы к выделению этапов развития бухгалтерского учета.
Объектом исследования выступает бухгалтерский учет.
Предметом исследования являются этапы развития бухгалтерского учета.
Структурно работа состоит из введения, основной части, включающей три параграфа, заключения, списка реферируемой литературы и приложения.


1 Первый этап развития бухгалтерского учета

Согласно классификации этапов развития бухгалтерского учета, предложенной Соколовым Я.В., их выделяют шесть (рис.1).

Рис.1. Схема развития бухгалтерского учета

Основной признак, который находится в основе выделения этапов исторического развития учетной системы, предложенный Сигидовым Ю.И., заключается в применяемой единице измерения. На основании данного признака выделяют два этапа (рис. 2):
учетный натурализм – доминирующим измерителем являются натуральные показатели. Уже на более позднем этапе появившиеся деньги рассматривали только как товар. Окончание этапа совпадает с ранним Средневековьем;
учетный реализм – доминирующим измерителем являются стоимостные показатели.

Рис.2. Этапы развития учета

Остановимся на данной классификации более подробно.
Первый этап (учетный натурализм) дифференцируют на три следующих подэтапа.
1. Инвентарный учет, включающий элементы контокоррента (учет расчетов). Инвентарный учет предполагал отражение только остатков материальных ценностей, однако при этом наблюдалось использование контокоррента (учет расчетных операций, состоящий в отражении долгов, а также их погашения).
2. Приходно-расходный учет, включающий элементы контокоррента. Приходно-расходный учет заключался в том, что перманентный (текущий) учет пришел на смену дискретной инвентаризации, осуществлялось ежедневное выведение остатков. Целью учета являлась проверка достоверности количества выданных и полученных материальных ценностей
3. Комбинированный учет. Появление денег, однако, деньги используют в качестве товара, учет в денежных единицах разделен от учета в натуральных единицах измерения.
Данный этап развиваться в рамках униграфического учета, который основан на идее зеркального отражения экономических реалий в информационной системе

. Этот учет предполагал регистрацию операций в учетной системе в тех единицах измерения, в которых они были совершены (к примеру, ценности списывали в натуральном измерении, а деньги приходовали в стоимостном).
Униграфический учет (который предполагал широкое использование натуральных измерителей) развивался в направлении выделения единого стоимостного измерителя. На позднем этапе своего развития от диграфического учета его отличало только отсутствие счета капитала (собственника).
Необходимо подчеркнуть, что учетные представления, изменяющиеся из-за развития экономических отношений, оставались хотя бы частично, востребованными. В отечественном учете идеи униграфического учета нашли свое отражение в применении забалансовых счетов.


2 Второй этап развития бухгалтерского учета

Второй этап (учетный реализм) разделяют на два подэтапа.
1. Камеральная, а также патримональная бухгалтерия. Предметом камеральной бухгалтерии являлся учет движения денежных поступлений, а также выплат (т.е. учет кассовых операций), учет выделенных собственником ассигнований с контролем их выполнения (т.е. формирование смет).
Интересен тот факт, что в светских университетах (школах) Средневековья камеральные науки первоначально трактовались в качестве комплексного изучения горного дела (разработка железных и медных руд, добыча драгоценных металлов), сельского хозяйства и лесного дела.
Последующее развитие данного направления проходило в направлении развития счетоводства и математики (из-за негативного отношения к естественнонаучным дисциплинам).
В более позднее время развитие идей камеральной бухгалтерии способствовало созданию системы бюджетного учета.
Патримональной бухгалтерией в качестве предмета рассматривался учет имущества, а также результаты его использования.
Виды учета существовали параллельно с диграфической и униграфической записью, однако, на разных территориях.
Следует отметить, что диграфическим учетом использовался единый стоимостные измеритель и формировались три базовых элемента метода – счета, баланс, двойная запись.
Возникновение двойной записи связывают с именем Бенедетто Котрульи и его сочинением «О торговле и совершенном купце», написанное им в 1458 г.
Однако популяризация идей двойной бухгалтерии является заслугой Луки Пачоли (в 1494 г. в трактате «О счетах и записях» было изложение идей двойной бухгалтерии в торговле) .
Развитие учетных представлений привело к разделению в XIX в. учетных идей на два направления:
счетоводство как практическая учетная деятельность;
счетоведение как наука об учете, предметом которой необходимо считать информацию о фактах хозяйственной жизни, а также методики работы с полученными данными.
Данные направления взаимообусловлены и взаимосвязаны. Неразрывная связь практики и теории позволяет динамично развиваться учету.
2. Дифференциация учетных систем. Дифференциация учетных систем осуществляется по двум следующим направлениям:
1) зависимо от цели, которая стоит перед пользователем:
фискальная – это налоговый учет;
обобщение на макроуровне – это макроэкономический и статистический учет;
принятие объективных управленческих решений на микроуровне (управленческий учет, контроллинг и т.д.);
2) зависимо от позиции страны экономического субъекта относительно интеграционных процессов в мировой экономике (применение только лишь национальных стандартов, параллельное ведение национального учета и составление отчетности по ГААП или МСФО и т.п.).
К примеру, разработанные международные стандарты финансовой отчетности в различных странах используются по-разному:
применение МСФО как национальных стандартов (Мальта, Кувейт, Латвия, Хорватия, Пакистан);
использование МСФО как национальных стандартов, однако при условии, что для вопросов, которые не затронуты в международных стандартах, разрабатывают национальные стандарты (Папуа-Новая Гвинея и Малайзия);
использование МСФО как национальных стандартов, но в определенных случаях возможна их модификация соответственно национальным особенностям (Барбадос, Албания, Бангладеш, Замбия, Зимбабве, Колумбия, Кения, Польша, Таиланд, Судан, Ямайка, Уругвай);
национальные стандарты, основанные на МСФО и обеспечивающие дополнительные их разъяснения (Иран, Китай, Словения, Филиппины, Тунис);
национальные стандарты основанные на МСФО, но определенные стандарты являются более детализированными, нежели МСФО (Ирландия, Бразилия, Литва, Индия, Мексика, Мавритания, Нидерланды, Намибия, Португалия, Норвегия, Словакия, Сингапур, Турция, Чехия, Южная Африка Франция, Швейцария);
национальные стандарты основанные на МСФО, исключая то, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, в котором национальный стандарт сравнивают с МСФО (Дания, Австралия, Новая Зеландия, Италия, Швеция).
Сейчас в Российской Федерации национальные стандарты разрабатывают, учитывая требования МСФО.


3 альтернативные подходы к выделению этапов развития бухгалтерского учета

История развития бухгалтерского учета так же, как и история развития цивилизации, государства, народа не может полностью выражаться линейной функцией (т.е