Элементы налогообложения и их роль в реализации функций налогов.

Введение

Возникновение государства и потребность его в средствах, которые необходимы для его функционирования, обусловило появление налогов. По мере развития государственных институтов появились и другие источники государственных доходов, но большая часть в общем объеме доходов бюджета по-прежнему принадлежит налогам.
Функции налогов выражают экономическую сущность налогов. Функции налогов реализуются непосредственно в процессе налогообложения и отражают систему налоговых правоотношений государства и налогоплательщиков.
Цель данной работы - изучение элементов налогообложения и их роли в реализации функции налогов.
В ходе написания работы будут выполнены следующие задачи:
Дать характеристику элементов налога;
Дать определение основных функций налога;
Изучить взаимосвязь элементов налога и его функций.
Объект изучения: налоговые отношения, которые возникают в процессе реализации налогами своих функций.
Предмет изучения: элементы налога в рамках реализации функций налогообложения.
Данную  тему исследовали ряд экономистов: О.В. Качур, Д.Г. Черник, Е.Н Евстигнеев, К.С. Бельский, И.А. Майбуров и ряд  других исследователей.


1 Обзор литературы

Исследование этапов становления налоговой системы в России были основаны на трудах следующих авторов: И. В. Гусенко, П.Д. Агарков, Г.Г. Балабанова, Л.Г. Галкин, Т.А. Давыденко, Л.И. Журавлева, Л.А. Николаева, И.П. Чёрная, А. В. Толькушин, Г.Л. Попова.
Налоги, как экономическую категорию рассматривали И. В. Никулина, Д. С. Белоусов, А. В. Брызгалин.
Вопросами эффективности налоговой системы в различных странах занимались В. Б. Кухаренко, Н. Н. Тютюрюков, Н. Н. Тютюрюков, Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов, Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин, А. Н. Козырин, О. О. Журавлева, Л. Ю. Исмаилова.
Большой в клад в развитие теории налогообложения внесли такие экономисты как У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, А. Вагнер, К. Маркс, К. Виксель, Эр. Линдаль, Дж. Кейнс, П. Самуэльсон, А. Лаффер, Дж. Стиглиц.
Так же следует отметить российских экономистов, занимавшихся данным вопросом, а именно: Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, В. Твердохлебов.
Оценка налоговой системы в данной работе была основана на работах Л. И. Якобсона, Дж. Ю. Стиглица, Ю. Корчагина, С. В. Мишина, Г.А. Ахинова, Е.Н. Жильцова.
Вопросами оптимизации налогообложения на предприятии занимались следующие экономисты: А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко, Д.В. Попков.
При написании реферата использованы законодательные акты Российской Федерации, данные представленные на сайте Федеральной налоговой службы Российской Федерации, а также материалы научных конференций.
Информационно-статистическую базу исследования составили данные Федеральной службы государственной статистики, Всемирного банка.


2 Внутренняя структура налога

Налог - комплексная категория, которая включает в себя экономическую, финансовую и правовую составляющие.
Так в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 8) под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В данном определении явно прослеживаются все признаки налога, определенные в экономической теории, а именно:
обязательность, которая подразумевает, что уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, и юридическое или физическое лицо не вправе отказаться от его уплаты.
индивидуальная безвозмездность – взамен уплаты налога плательщики не получают со стороны государства какие-либо блага носящие индивидуальный характер;
уплата в денежной форме. Данный признак закрепляет форму уплаты налога в денежной форме, исключая уплату налогов в натуральной или другой форме отличной от денежной;
публично-нецелевой характер, говорит о функциональном назначении налогов в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества.
Как экономическая категория налог является формой реализации государством своего права на получение части дохода, который создан в результате хозяйственной деятельности юридическими и физическими лицами.
В качестве финансовой категории налог характеризуется тем, что мобилизованная с помощью налогов часть стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода перераспределяется государством посредством системы государственных расходов, что является неотъемлемой частью финансовых отношений.
В качестве правовой категории, налоги выражают объективные юридически формализованные отношения государства и налогоплательщиков, базирующиеся на принятых нормах законодательства о налогах и сборах, которые обеспечивают выполнение властных полномочий государства.
Установление налога требует законодательного регламентирования всей процедуры его взимания, а именно:
установление круга плательщиков;
определение порядка и условий определения налоговой базы и исчисления суммы налога;
Определение ставки налога,
Установление сроков уплаты и других условий налогообложения.
В соответствии с п. 6 ст. 3 Налогового кодекса (НК) РФ, «При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить».
Таким образом, должна быть сформирована внутренняя структура налога с набором элементов, которые определяют условия его применения. Каждый элемент налога обладает самостоятельным юридическим значением, что находит свое подтверждение либо в законодательстве, либо в теории налогообложения.
В связи с чем многие ученые и специалисты в области налогообложения, рассматривая структуру налога применяют классификацию элементов налога, которая включает в себя обязательные, факультативные и дополнительные элементы налога.
Таким образом, согласно базовому принципу налогового права, который гласит: «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения» (п.6 ст.3 НК РФ), НК РФ устанавливает следующие элементы, которые являются обязательными для установления конкретного налога (Рисунок 1).
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.


Рисунок 1 – Внутренняя структура налогов

Элементы налога обладают универсальным значением, хотя налоги различны.
Обязательные элементы налога – это элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными. Эти элементы перечислены в п.1 ст.17 НК РФ.
Дополнительные элементы налога – это элементы, напрямую не предусмотренные законодательством для установления налога, но полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения.
Факультативные элементы налога – это не обязательные элементы, но они могут быть определены законодательным актом, их установление регламентировано налоговым законодательством.
Элементы направлены на регулирование процесса и системы уплаты налоговых платежей, то есть тесно взаимодействуют с функциями налогообложения.
Понимание налога как правовой категории позволяет выделить ряд признаков, которые отличают налог от других платежей, так в российском законодательстве отличительными признаками налога являются:
обязательный характер, говорит о том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги

. Обязательность проявляется во властном характере отношений между субъектами хозяйствования и государством. Обязанность по уплате возникает с момента возникновения законодательно установленных фактов;
законодательный характер выражается в том, что только законодательная власть вправе вводить и отменять налоги;
безэквивалентность. С точки зрения налогоплательщика, налоги являются безвозмездными, однако с точки зрения общества налоги носят эквивалентный характер, так в случае, если общество считает действия государства в своем отношении недостаточными, то неохотно платит налоги;
целевой характер выражается в денежной потребности государства и муниципальных образований для выполнения своих функций.
С помощью налогов государство решает экономические, политические, социальные и другие общественные проблемы. Практическое значение налогов отображается по средствам функций налогообложения. Функции налогов показывают, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Все функции налогообложения: стимулирующую, регулирующую, фискальную и контрольную, а также инструменты их воздействия на экономику можно представить в виде схемы, представленной на рисунке 2.

Рисунок 2 – Функции налогов
Рассмотрим данные функции более подробно:
Контрольная функция призвана отслеживать количественные и качественные параметры налогообложения. Суть данной функции состоит в своевременной уплате налогоплательщиками налогов в полном объеме.
Фискальная (распределительная) функция налогов является основной функцией. С ее помощью формируются финансовые ресурсы государства. Данная функция обеспечивает доходную часть бюджета. Но если предпринимательский сектор и домашние хозяйства испытывают колебания, то сбалансированность бюджета нарушается, а это часто ведет к экономической нестабильности. Уменьшение или увеличение размера налогов служит действенной вынужденной мерой приспособления бюджета к нуждам социально-экономических и иных программ.
Регулирующая функция налогов призвана решать посредством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, а также оказывает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, отсрочек уплаты налогов и форм предоставления налогового кредита и т. п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов предпринимательскую активность физических лиц и т. д. Регулирующая функция, таким образом, проявляется в процессе воздействия налоговых отношений на макроэкономические пропорции и поведение хозяйствующих субъектов. Эта функция реализует не только экономические отношения, выражающие иерархическую подчиненность (власть – плательщик), но и отношения экономических агентов между собой.
Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. Данная функция затрагивает проблему справедливого налогообложения и реализуется посредством:
• использования прогрессивной шкалы налогообложения;
• применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья);
• введения акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия);
• введения в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды и т. п.
Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе, поэтому его роль в период нестабильной экономической ситуации значительно возрастает.
Экономическая и правовая составляющие налогов тесно взаимосвязаны, не смотря на то, что несут в себе различные взгляды на налогообложение. С правовой точки зрения, правовая природа налога характеризует процесс взимания и структуру налога, а экономическая природа налогов отражает их значение для экономики в целом. Важное значение распределение налогов играет для малого бизнеса, так как историческое развитие налогообложения показало, что становление налоговой системы в отношении малых предприятий было неравномерным. Становление налоговой системы в отношении малого бизнеса было прервано в советским периоде и по факту в настоящее время налоговая система России ищет оптимальные пути совершенствования законодательства в отношении малого бизнеса. В данном процессе большую роль имеет то, какое значение для экономики страны имеет существующая система налогообложения, так как часть первичного дохода государства будет получена малым бизнесом в виде дотаций и других мер поддержки.


3 Эффективность налоговой системы разных стран мира

Уровень влияния налоговой системы на решение социально-экономических задач при учете системы интересов всех экономических субъектов характеризует эффективность налоговой системы.
Одним из принципиально важных направлений улучшения любой системы налогообложения, является ее содержательный анализ, направленный на выявление как сильных, так и слабых сторон налоговой системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном.
При проведении такого анализа следует произвести сравнительный анализ данной налоговой системы с другими, для выявления сильных сторон, которые могут быть применены к Российской системе налогообложения.
Налоговые системы большинства стран мира складывались на протяжении столетий в различных экономических, политических и социальных условиях. Поэтому они являются уникальными в отношении видов и структуры налогов, ставкам налогообложения, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, масштабам и количеству предоставляемых льгот, и ряду других важных признаков.
Однако при формировании налоговой системы существует ряд общих принципов построения.
Налоговая система США подразделяется на три уровня, а именно:
федеральный бюджет, который составляет 70% от всех налоговых поступлений в стране;
бюджет штатов, составляющий 20% от всех налоговых поступлений;
бюджет местных органов, на долю которого приходится 10% от собранных в стране налогов.
Федеральный бюджет США состоит преимущественно из прямых налогов, таких как индивидуальный подоходный налог (налог на личный доход), целевые отчисления в фонды социального обеспечения, налог на прибыль корпораций. Бюджеты штатов и местные бюджеты складываются, как правило, из косвенных налогов и поимущественного налогообложения.
Структура федеральных налогов США включает такие налоги как:
индивидуальный подоходный налог, взимающийся по прогрессивной ставке. Он составляет 48% доходной части бюджета;
налоговые отчисления в фонды социального обеспечения вносятся как работником, так и работодателем в равных долях. Доля данного налога в федеральном бюджете составляет 34%;
налоги с прибыли корпораций, основная ставка которого составляет 35%