Элементы бухгалтерской финансовой отчетности государственных учреждений, их признание и методы оценки

Введение

Элемент экономической системы государства, является экономический субъект, который занимается предпринимательской деятельностью, и проносит прибыль. Для управления экономическим субъектом, необходимо проводить оценку и контроль рисков, связанных с хозяйственной деятельностью.
Для этого используется учетная информация, которая была получена с помощью оперативного, бухгалтерского, управленческого, статистического и прочего учета. Информация, которую могут получить не только внутренние пользователи, но и внешние, является финансовая отчетность, которая была сформирована на основании ведении бухгалтерского учета.
При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, используется балансовый подход, который определяет активы и обязательства, условия их признания в отчете о финансовом положении; концепцию поддержания капитала, по которой прибыль считается полученной только в том случае, если чистые активы предприятия на конец отчетного периода превышают его чистые активы на начало отчетного периода.
Таким образом, при формировании бухгалтерской отчетности для государственных учреждениях используются элементы финансовой отчетности.
Целью данной работы является изучение данных элементов, особенности их оценки.

Элементы бухгалтерской финансовой отчетности государственных учреждений, их признание и методы оценки

В связи с принятием новых стандартов меняется подход к оценке стоимости основных средств. Так вводится семь видов стоимости, по которым основные средства будут отражены в бухгалтерском учете.
Два из них совершенно новые в бюджетном учете с 2018 года – это справедливая и переоцененная стоимость. Современный этап развития бухгалтерского учета в бюджетной сфере, а также направления его развития на перспективу (как минимум до 2020г.) определены рядом законодательных актов, принятых за последние три года.
Так, Стандарт, утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 г. № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», обязателен для применения при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 год.
Стандарт содержит ряд новых терминов, таких как «контроль над активом», «полезный потенциал», «экономические выгоды», «справедливая стоимость», «стоимость замены актива» и др. Раскрывает новые методы и принципы учета, требования к инвентаризации, достоверность и существенность информации и так далее.
Составление бухгалтерской отчетности – это окончательный этап процесса ведения бухгалтерского учета, который может стать для руководителя любой организации серьезным основанием для принятия важных управленческих решений. В связи с этим, значимым является формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с действующим законодательством, т.к. финансирование может прерваться, если учреждения будут отступать от утвержденных норм и правил ее составления.
финансовой отчетности (далее – МСФО) бухгалтерских отчетов субъектов коммерческого и государственного секторов экономики, назревает прямая необходимость создания серьезной концептуальной основы для формирования бухгалтерских отчетов, одновременно отвечающих требованиям МСФО общественного сектора (далее – МСФО ОС), а также российской законодательной базы. Российскими учеными-экономистами проведено множество исследований по данному вопросу.
Так, возможности применения МСФО ОС при составлении бюджетной отчетности в муниципальных образованиях, исследуются в работах А.В. Исмайлова [9]. С.В. Пономарева и Е.К. Климова часть своих трудов посвятили модернизации системы бухгалтерского учета и отчетности в России на основе МСФО [18].
Ряд российских ученых затронули в своих трудах проблемы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере в соответствии с МСФО [14].
Е.В. Павлова и И.В. Шумилова отдельно исследовали собственный капитал как элемент финансовой отчетности [16].
Тенденциям развития отчетности учреждений государственного сектора посвятили свои труды ученые Л.А. Чайковская, Н.В. Малиновская и ряд других экономистов [14,23]. Председатель комитета по МСФО Института профессиональных бухгалтеров России, член НСФО, к.э.н. Д.А. Прокопович в своих работах подробно рассмотрел классификацию качественных характеристик отчетной информации и прочих вопросов, содержащихся в опубликованном проекте Концептуальных основ финансовой отчетности [17, 18].
Однако актуальным вопросам совершенствования концептуальных основ финансовой отчетности государственного сектора до сегодняшнего дня уделялось недостаточно внимания. Вместе с тем, переход бюджетной отчетности на МСФО невозможен без создания прочных базовых основ формирования финансовых отчетов, составленных с учетом международных норм и правил.
Система отчетности бюджетных организаций является составной частью общей системы финансового планирования, финансирования, учета и контроля за использованием бюджетных средств на территории РФ. Бухгалтерская отчетность-это информационная система о результатах деятельности организации за отчетный период [2]. Годовой бухгалтерский отчет бюджетного учреждения включает в себя следующие формы:
Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф

. 0503721);
Отчет о движении денежных средств учреждения (ф.0503723);
Пояснительная записка к Балансу учреждения (форма 0503760).
Все формы отчетности должны быть достоверны и подтверждены данными инвентаризации. Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года и представляется вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленный срок. При формировании годовой бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться новыми федеральными стандартами по бухгалтерскому учету, введенными с 1 января 2018 года.
Разработка введений новых бухгалтерских стандартов обусловлено принятием новой программы Минфина России от 31.10.2017 № 170н. «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2017-2019 гг. и о признании утратившими силу приказов Минфина России от 10.04.2015 № 64н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора» и 25.11.2016 № 218н «О внесении изменения в приказ Минфина России от 10.04.2015 № 64н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора», согласно которой 24 стандарта последовательно будут введены в действие в 2019-2020 гг. в частности:
1. Учетная политика оценочные значения и ошибки
2. События после отчетной даты
3. Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах.
4. Отчет о движении денежных средств
5. Непроизведенные активы
6. Доходы и др. [9].
Как сделать финансовую отчетность, которая отражает сегодняшнюю реальность, но при этом помогает делать прогнозы на будущее. Совет по международным стандартам финансовой отчетности предлагает для начала определиться с составными частями отчетов, то есть элементами отчетности.
Совет по международным стандартам финансовой отчетности выделяет пять элементов: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.
«Экономический ресурс госсектора – это актив, способный приносить экономическую выгоду в будущем, либо от которого ожидается поступление полезного потенциала». В данном определении подчеркивается тот факт, что актив должен быть способен приносить экономическую выгоду в будущем, т.е. если актив не обладает способностью извлечения экономической выгоды, он не сможет признаваться в качестве актива. В определении «экономический ресурс» наряду со способностью принесения экономической выгоды содержится понятие полезного потенциала актива, заключающееся в его пригодности для выполнения государственных (муниципальных) функций, оказания государственных (муниципальных) услуг, либо для управленческих нужд учреждения.
В п. 1.1 проекта Концепций госсектора предложено следующее понятие активов: «Активы – это контролируемые отчитывающимся субъектом госсектора (далее – субъектом) экономические ресурсы, образовавшиеся в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, принадлежащие ему или находящиеся в его пользовании, и способные впоследствии приносить экономическую выгоду, либо от которых ожидается поступление полезного потенциала.
Активы могут также возникнуть в результате осуществления необменных операций, включая осуществление суверенных полномочий госсектора в виде налогов, сборов и пр.».
В пункте 47.1 Концепций госсектора приводится описание контроля над активами. Считаем целесообразным отнести понятие контроля в раздел признания элементов финансовой отчетности.
Элемент обязательства представляют собой существующая задолженность, которая образовалась уже в результате прошлых событий и урегулирование которой приводит к оттоку экономической выгоды. Определение разбито на составные части и благодаря этому можно определить параллели с определением актива[13].
Обязательство приводит к оттоку выгоды, то есть «отрицательные денежные потоки». Обязательство возникло в результате, каких-либо прошлых событий, которые были совершены для функционирования государственного учреждения, и данный факт необходимо погасить. Другими словами к обязательствам относят: кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, оплата труда сотрудникам, краткосрочные кредиты и займы.
Пункт 2 проекта Концепций госсектора содержит следующее понятие обязательств: «Обязательства – это задолженность субъекта, возникшая в результате событий прошлых периодов. Возврат задолженности приводит уменьшению экономических ресурсов, либо к выбытию активов, заключающих в себе полезный потенциал. Обязательства возникают в результате исполнения законов и нормативно – правовых актов или заключения договоров, контрактов и пр. Обязательства могут также возникнуть в результате осуществления необменных операций».
В понятии «обязательства» необходимо указать, что возврат задолженности приводит к уменьшению экономических ресурсов.
Капитал – это доля в активах после погашения обязательств. Для определения капитала из актива вычитают обязательства. Другими словами, капитал это чистый актив. Тут два момента. Активы и обязательства – это самое главное в МСФО, то есть ресурсы и требования к компании, предъявляемые инвесторами.
Капитал то, что остается собственникам после погашения обязательств перед инвесторами.
Понятие чистых активов, содержащееся в пункте 3 проекта Концепций госсектора, предлагается в следующей редакции: «Чистые активы – это активы субъекта, остающиеся после вычета его обязательств. В стоимостном выражении чистые активы равны собственному капиталу, который является собственным источником финансирования и классифицируется на вклады собственников; изъятия в пользу собственников, переоценку внеоборотных активов, накопленный финансовый результат и неконтролирующую долю»