Действующая практика и направления совершенствования бухгалтерского учёта по оплате труда работников.

Введение

В существующих в России условиях нестабильности экономики, неплатежеспособности организаций, несвоевременности расчетов с работниками, а также в условиях жесткой рыночной конкуренции организаций важное значение имеет совершенствование бухгалтерского учета, в частности, учета труда и его оплаты, оказывающего влияние на повышение производительности труда, а значит и на финансовое положение организации в целом.
Учет труда и расчеты по его оплате считаются одним из трудоемких участков бухгалтерской работы. Это объясняется наличием множества форм и систем оплаты труда, особенностями расчетов выплат, несвоевременностью обработки всех сведений по учету заработной платы. Несмотря на сложность, данный участок бухгалтерского учета должен отвечать таким качествам, как: достоверность и оперативность табельного учета работников, своевременное начисление заработной платы и иных выплат, отсутствие счетных шибок. Также бухгалтеры в этой области должны правильно распределять затраты по объектам учета и формировать отчетность по труду и составу фонда заработной платы.
В реферате описываются наиболее частые проблемы, которые встречаются в российских организациях, связанные с учетом расчетов оплаты труда, и пути их совершенствования. Выявлены основные проблемы на начальном уровне учета заработной платы, связанные с недостоверным заполнением первичных документов, несвоевременным их предоставлением в бухгалтерию, что влечет необоснованные затраты на оплату труда и недопонимание с работниками.
Предложена новая модель оплаты труда, нацеленная на повышение мотивационной функции трудовых доходов работников. Особое значение уделено системе премирования и обоснованию премиальной ставки с учетом факторов, влияющих на производительность труда в организациях.
1. Сущность, значение и задачи бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Хозяйственная деятельность ни одного субъекта экономики не может осуществляться без использования трудовых ресурсов. В свою очередь оплата этих ресурсов является обязательным элементом учетной системы каждой организации или каждого предприятия. Изменение экономических и социальных условий неизбежно порождают проблемы, связанные с организацией системы расчетов с персоналом по оплате труда, что вызывает объективную потребность в постоянном совершенствовании учета, контроля и налогообложения данных отношений. Наряду с этим, рациональный учет оплаты труда позволяет обеспечить контроль за измерением качества и количества труда, а также за эффективным использованием средств, составляющих фонд оплаты труда.
В экономике существует такой термин, как заработная плата. Возник он на одном из конкретных этапов развития нашего общества, а именно при возникновении товарного производства, при появлении промышленного капитала и наемных работников.
Чтобы установить значимость и суть оплаты труда, нужно иметь представление о различии понятий рабочей силы и труда. Труд -целенаправленная деятельность человека, в процессе которой он преобразовывает ресурсы природы для достижения поставленной цели. Рабочая сила - способность человека к труду, совокупность физических и духовных сил, которыми он пользуется для достижения материальных благ.
Каждый работающий человек получает оплату за свой труд, потому что действительно от этого зависят его жизненные условия, степень удовлетворения своих потребностей, возможность сохранения работоспособности. В рыночной экономике заработная плата выражает главный и прямой интерес наёмных сотрудников и их работодателей.
Основой расчетных операций по оплате труда выступают экономические отношения, возникающие в процессе труда и регулируемые установленными нормами гражданского и трудового законодательства, а также имеющие различные формы организации и подверженные влиянию многообразных факторов. Все это вызывает необходимость научной дефиниции экономических отношений, связанных с оплатой за труд и определения категорий, характеризующих эти отношения.
В экономической литературе применяются такие термины как: «оплата труда», «заработная плата», «фонд оплаты труда», «выплаты социального характера», «компенсационные выплаты», «социальные пособия», основная и дополнительная оплата труда», «расчеты по оплате труда» и другие.
На первый взгляд все эти понятия выражают возникающие между субъектами трудовых отношений экономические взаимосвязи. Однако, каждая из категорий имеет свои характерные черты, отличающие или обобщающие все эти определения. Немаловажно также для каких целей и с какой точки зрения рассматриваются указанные категории.
Основной частью заработной платы являются социальные гарантии, предоставляемые работникам в соответствии с российским законодательством: оплачиваемый отпуск за отработанное время; оплачиваемый отпуск на учебу; оплачиваемые дни нетрудоспособности; оплачиваемый отпуск по беременности и родам; страхование жизни; отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации; выплаты гарантированных пособий.
В целях привлечения и удержания подходящих квалифицированных сотрудников организации разрабатывают гибкие планы по льготам и выплатам. Таким образом, социальный пакет может быть представлен такими выплатами и льготами, как:
-выплата единовременных выплат к юбилейным датам, отпуску, для оплаты лечения;
-единовременные выплаты при уходе на пенсию, а так же регистрации брака;
-оплата образования детей, путевок для отдыха и лечения, оплата спортивно-оздоровительных услуг;
-иные формы выплат, которые призваны стимулировать работника к повышению квалификации и уровня образования (за квалификационный разряд или категорию, за ученую степень или звание, за владение иностранным языком и т.п.), приверженность фирме (непрерывная и длительная работа в данной организации);
-оплата стажировок и курсов повышения квалификации.
В следствии рыночных преобразований принятие решений, связанных с организацией оплаты труда и социальной защищенностью членов трудового коллектива, возложено на хозяйствующие субъекты.
Между работодателем и работником существуют правовые положения трудовых отношений, которые определены в Трудовом кодексе Российской Федерации [2].
Главная задача трудового законодательства считается установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, защита прав и интересов сотрудников и работодателей, так же создание благоприятных условий труда [2].
Согласно статье 130 Трудового кодекса Российской Федерации государство устанавливает и гарантирует:
-меры, обеспечивающие увеличение уровня реального содержания зарплаты;
-величину минимального размера оплаты труда в Российской Федерации (с 1 января 2016 года МРОТ составляет 6204 рублей 00 копеек) [3];
-ограничение оплаты труда в натуральной форме;
-федеральный государственный надзор за соблюдением трудового законодательства и других нормативно-правовых актов, содержащих нормы трудового права, включающий в себя проведение проверок полноты и своевременности выплаты зарплаты и реализации государственных гарантий по оплате труда [6];
-обеспечение получения сотрудником зарплаты в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;
-ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;
-ограничение перечня оснований и размеров удержаний из зарплаты по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
-сроки и очередность выдачи заработной платы.
Оплата труда производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Часть заработной платы, выплачиваемая в не денежной форме, законодательством ограничена — она не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы, при этом оплата труда в натуральной форме возможна только по письменному заявлению работника.
Задачи, обеспечивающие учет расчетов по оплате труда в бухгалтерском учете:
-проведение инвентаризационных расчетов с соблюдением требования законодательства, в соответствии с принятой от работника продукции по установленным окладам и премиям [7].
-соблюдение законодательства при осуществлении расчетов по оплате труда с работниками;
-начисление заработной платы и удержаний в установленные законом сроки в соответствии со штатным расписанием, трудовым договором, а также в соответствии с законодательством РФ;
-оформление первичных документов и регистров учета, необходимых для отражения в бухгалтерском учете указанных операций;
-составление отчетности по обобщенным данным по заработной плате и предоставление ее в соответствующие органы в установленные законом сроки.
В состав затрат по обычным видам деятельности включается оплата труда:
-рабочих, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;
-рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции;
-общехозяйственного и общепроизводственного персонала.
Для целей учета оплаты труда и отражения расчетов с персоналом значимым является правовой аспект возникающих между сторонами отношений в процессе использования трудовых ресурсов и определение понятия «заработная плата». Это влияет на выбор счетов для ведения бухгалтерского учета расчетов по выплатам, представляющим заработную плату, на установление источников финансирования расходов, связанных с оплатой труда, на формирование пакета первичной документации и объекта налогообложения.
Таким образом, если в качестве исполнителя выступает физическое лицо, то и вознаграждение по договору подряда можно считать заработанной оплатой. А, следовательно, в бухгалтерском учете отражать расчетные взаимоотношения между сторонами как расчеты по оплате труда.
Таким образом, именно трудовые отношения, предусматривающие оплату за труд обуславливают существование категории «заработная плата».
В свою очередь, трудовые отношения возникают вследствие заключенного между работником и работодателем трудового договора. Трудовым кодексом запрещено регулирование трудовых отношений между работником и работодателем на основе гражданско-правовых договоров. Значит, при выполнении работ по договору подряда физическим лицом оплату исполнителю нельзя считать заработной платой, поскольку экономические отношения в данном случае находятся вне правового поля Трудового кодекса.
Имеются ли отличия в содержании понятий «заработная плата» и «оплата труда»? Трудовой кодекс РФ отождествляет эти понятия в статье 129 «Основные понятия и определения» (21.
Как правовая категория заработная плата характеризует права и обязанности субъектов трудовых правоотношений, возникающие в связи с оплатой за труд. С этой точки зрения оплата труда представляется в качестве условия найма, которое определяется соглашением между участниками трудового договора и в силу этого обязательно для применения. Субъектами трудовых договоров (соглашений) выступают: работодатель с одной стороны и наемный работник с другой стороны. Заработная плата, при этом является не только оплатой за наемный труд, но и неотъемлемой частью договора трудового найма.
Вместе с тем, трудиться человек может в организации или у индивидуального предпринимателя, оформив при этом договор подряда. Гражданский кодекс предусматривает в статье 702 «Договор подряда», что «по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его» [1].
Главным законодательным документом, в содержании которого есть статьи, относящиеся к труду, является Конституция и Трудовой кодекс Российской Федерации. Учет расчетов с рабочими по оплате труда считается непростой, а также трудоемкой работой бухгалтерии и связан с безошибочным и своевременным начислением заработной платы.
Заработная плата - денежная плата за проделанную работу, которая зависит от квалификации работника, трудоемкости, свойств и условий выполняемой работы и компенсирующих и стимулирующих выплат.
На предприятиях по производству существуют два типа оплаты труда:
-основная - плата, которая начисляется за фактическое время выработки и выполнения работы по определенным расценкам и тарифным ставкам.
-дополнительная - оплата, которая производится за неотработанное время

. Она начисляется если работник, находится в отпуске, в перерыве от работы, кормящей матери и др.
Главными формами оплаты труда на предприятиях считаются повременная и сдельная. Любая из них делится на ряд систем с целью роста заинтересованности сторон в большом количестве выработки и качестве работ с одной стороны и высокой оплате труда - с другой.
При простой повременной оплате труда расчет оплаты труда основан на данных табельного учета о выработке времени и данных о месячных окладах или тарифных ставках.
Повременно-премиальная оплата труда совокупность качества и количества выполненной работы, в связи, с чем начисляется премия за отдельные показатели.
Под сдельной оплатой труда понимается оплата по расценкам за каждую единицу продукции независимо от времени.
Сдельно-премиальной оплатой труда является сдельный заработок и выплата рабочим премий, за перевыполнение заранее установленных работ.
Косвенная сдельная оплата - это оплата труда рабочих (комплектовщиков, помощников мастеров и др.) в процентах к зарплате основных рабочих обслуживаемого участка в особом порядке.
Аккордная плата труда - это зарплата за выполнение общего комплекса работ или изготовление продукции в установленный срок.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», (см. табл. 1)
Таблица 1 - Хозяйственные операции по счету 70
Содержание хозяйственной операции Отражено в учете Первичный
документ

Дт счета Кт счета
Начислены зарплата, премии работникам основного производства 20 70 Ведомость
Начислена заработная плата управленческому персоналу 26 70 Ведомость
Начислена зарплата работникам по созданию основных средств, нематериальных активов для собственных нужд 08 70 Ведомость
Не полученная заработная плата сдана на депонент 70 76 Ведомость
11сречислена зарплата списком в Сбербанк 51 76 Платежное поручение, реестр
Начислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 70 68 Ведомость
Начислены алименты 70 76 Ведомость
В любой организации ведется учет персонала и расчетов по оплате труда, что помогает выполнить все поставленные цели и задачи для сотрудников в организации, а также обеспечивает полную и своевременную оплату за их проделанный труд. Организация не может существовать без фундамента, который составляет персонал компании. А заработная плата в свою очередь является формой цены рабочей силы, то есть главной частью фонда прожиточных средств сотрудников, которая распределяется между ними в зависимости от количества и качества затраченного труда и, зависящая от итогов работы предприятия.
Таким образом, в составе заработной платы, учитываемой при расчетах с персоналом по оплате труда выделяются три группы выплат:
1)вознаграждение за труд;
2)компенсационные выплаты;
3)стимулирующие выплаты.
Как видим, понятие оплаты труда гораздо шире чем просто вознаграждение за труд. Вместе с тем, оплата труда является составной частью фонда заработной платы.
В фонд заработной платы включаются начисленные организациями суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер.
Все указанные выплаты, причитающиеся работникам на основании возникших трудовых отношений и предусмотренных локальными актами работодателей, также необходимо учитывать при отражении расчетов по оплате труда.
Таким образом, при организации учета оплаты труда работников и отражении этих расчетов в бухгалтерском учете следует принимать во внимание правовую основу трудовых отношений, обеспечивающую гарантию не только получения заработной платы, но и различных выплат компенсационного, стимулирующего и социального характера.

2. Развитие учета расчетов с персоналом по оплате труда

Как известно, в рыночной экономике труд является товаром и имеет соответствующую стоимость, выраженную его оплатой.
В Российской Федерации нет утвержденного положения, регулирующего учет расчетов по оплате труда, в то время как в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) вопросам расчетов по оплате труда с работниками посвящены 2 стандарта: МСФО 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам». Данные стандарты направлены на определение общих правил оценки и отражения в отчетности различных видов выплат работникам.
МСФО 19 «Вознаграждения работникам» требует от предприятия признавать:
-обязательство - в случае, если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем:
- расход - в случае, если предприятие использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение.
Работодатель применяет этот стандарт для учета всех вознаграждений работникам, кроме тех, в которых применяется МСФО 2 «Платеж, основанный на акциях», а также стандарт не касается отчетности по планам вознаграждений работникам [1].
В данном стандарте все виды выплат группируются в пять классификационных групп:
1)краткосрочные вознаграждения (заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное страхование, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода) и др.);
2)вознаграждения по окончании трудовой деятельности, к которым относятся пенсии и иные вознаграждения после выхода на пенсию, а также страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности:
3)другие долгосрочные вознаграждения работникам (оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, оплачиваемый творческий отпуск, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, премии и другие выплаты в случае, если они осуществляются в срок более двенадцати месяцев после окончания периода);
4)выходные пособия, которые могут выплачиваться при увольнении работника как по требованию администрации, так и по собственному желанию:
5)компенсационные выплаты долевыми инструментами (вознаграждения в форме акций, опционов на акции, долевых финансовых инструментов, которые были выпущены для работников по цене ниже той, по которой данные инструменты выпускались для третьих лиц) [1].
Международный стандарт финансовой отчетности 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам» дополняет МСФО 19 «Вознаграждения работникам».
Данный стандарт предусматривает порядок учета выплат работникам от предприятия, вышедшим на пенсию и в России малоприменим в силу специфики отечественной системы пенсионного обеспечения.
В целях совершенствования учета расчетов по оплате труда Министерством Финансов Российской Федерации был разработан проект Положения по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам».
Положение устанавливает порядок отражения вознаграждений работникам в бухгалтерском учете и отчетности организаций [б].
Согласно этому положению, к затратам на труд работников относятся все фактические затраты организации, непосредственно связанные с выполнением работниками трудовых функций, в частности:
а)все формы возмещения работникам организации за выполненные работниками трудовые функции (далее - вознаграждения работникам) в виде:
-заработной платы (оплаты труда работника), включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), а также иные компенсации, непосредственно связанные с выполнением работником трудовых функций (оплачиваемые отпуска - ежегодный, дополнительный, учебный и т.п.: пособия по временной нетрудоспособности и т.п.);
-вознаграждений работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников), непосредственно связанным с выполнением работниками трудовых функций, не включенным в заработную плату, в частности: расходы на лечение, медицинское обслуживание, добровольное медицинское страхование: добровольное пенсионное обеспечение работников и доплаты к пенсиям; обучение, питание, компенсацию (оплату) расходов на коммунальные услуги; оплата (компенсация) расходов по процентам по кредитам (займам) и т.д. (далее - добровольные отчисления на социальные нужды);
б)страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование. Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащие выплате в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в связи с вознаграждениями работникам в виде заработной платы и добровольных отчислений на социальные нужды (далее - обязательные отчисления на социальные нужды).
Вознаграждения работникам могут возникать из требований действующего законодательства, коллективных договоров, трудовых соглашений, локальных нормативных актов и (или) сложившейся практики деятельности организации [2].
Обязательства по вознаграждениям работникам признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
-у организации существует обязанность по вознаграждениям работникам. исполнения которой организация не может избежать. Обязанность возникает в результате выполнения работниками трудовых функций и (или) выполнения других условий, предусмотренных действующим законодательством, соответствующими коллективными договорами, трудовыми соглашениями, локальными нормативными актами организации и (или) сложившейся практикой деятельности:
-имеется уверенность в том, что в результате выполнения работником трудовых функций произойдет уменьшение экономических выгод организации:
-сумма затрат может быть надежно и обоснованно определена.
Обязательства по вознаграждениям работникам в виде компенсаций при временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет организации отпуска и иные формы перерывов в работе (далее - оплачиваемые перерывы в работе), признаются в бухгалтерском учете при выполнении всех условий, установленных в проекте положения, с учетом следующих особенностей:
-в случае, если оплачиваемый перерыв в работе может быть перенесен на
- будущие отчетные периоды, в том отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, в результате которых у работников возникает право на оплачиваемые перерывы в работе:
- в случае, если оплачиваемый перерыв в работе не может быть перенесен на будущие отчетные периоды, в том отчетном периоде, в котором у организации возникла обязанность по возмещению работникам отсутствия на работе.
Обязательства организации по оплачиваемым перерывам в работе могут отражаться на счете учета резервов предстоящих расходов.
Обязательство по вознаграждениям работникам признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную оценку затрат, необходимых для расчетов по этому обязательству.
При признании обязательства по вознаграждениям работникам одновременно признается обязательство по соответствующим страховым взносам, которые возникают при фактическом исполнении обязательства по вознаграждениям работникам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Обязательства по страховым взносам признаются в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную оценку затрат, необходимых для расчетов по этому обязательству.
Признанные обязательства по страховым взносам подлежат бухгалтерскому учету обособленно от соответствующих обязательств по вознаграждениям работникам.
В случае, если предполагаемый срок исполнения обязательства по вознаграждениям работникам, а также соответствующего обязательства по страховым взносам, превышает 12 месяцев после отчетного периода, в котором такие обязательства признаны в бухгалтерском учете, обязательства по вознаграждениям работникам и страховым взносам оцениваются по стоимости, определяемой путем дисконтирования их величины.
В зависимости от трудовой функции работников и особенностей, выполненной ими в течение отчетного периода работы, величина обязательств по вознаграждениям работникам относится при их признании на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы организации либо включается в стоимость актива в соответствии с правилами, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету [2].
Таким образом, изменения, ожидающиеся в учете вознаграждений за труд, приблизят российский учет к международным стандартам, однако потребуют от бухгалтеров существенных усилий в понимании некоторых положений по учету.
Особое место при совершенствовании системы учета вознаграждения за труд следует уделять внедрению системы мотивации работников на базе KPI - ключевого индикатора выполнения