Что такое аудит

Введение

Актуальность исследования. Стремительное развитие рыночных отношений в России тесно связано с распространением количества субъектов хозяйствования, возникновением новых направлений предпринимательской деятельности и расширением существующих сфер бизнеса. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования предприятий и дает возможность оценить и прогнозировать последствия различных экономических решений. Все это требует существования новых прогрессивных форм финансового контроля, одной из которых является независимый аудит. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
На сегодня проблемами аудита занимается ряд таких ученых, как: Белуха Н. Т., Бутынец Ф. Ф., Гончарук Я. А., Дикань Л. В., Подольский В. И., Савченко В. Я., Усач Б. Ф., Дорош Н. И.
Обобщение опубликованных по исследуемой проблеме работ дает основания утверждать, что сущность и значение аудита требуют дальнейшего рассмотрения и уточнения. Все это и обуславливает актуальность и своевременность темы исследования.
Целью исследования является теоретическое обоснование сущности и значения аудита в современных условиях хозяйствования.
Согласно поставленной цели были поставлены следующие задачи:
- обосновать значение аудита в современных условиях хозяйствования;
- проанализировать современные определения понятия "аудит" разными авторами-исследователями;
- обобщить подходы к сущности аудита на основе критического анализа существующих определений в различных литературных источниках;
- предоставить собственное уточненное определение понятия "аудит";
- рассмотреть виды аудита;
- исследовать и изучить предмет и объект аудита;
- проанализировать цели, функции и задачи аудита.
В процессе исследования были использованы следующие методы: анализ, синтез, обобщения и систематизации.


1. Сущность и значение аудита в современных условиях хозяйствования

Историки выяснили, что человечество еще 6000 лет назад уже было знакомо с определенными понятиями контроля и отчетности, поэтому можно предполагать, что история развития аудита достигает тех далеких времен. Первые документы об аудиторах (у них даже идет речь о профессии: «аудитор») найдены в Англии, относят их к XII - XIII веку. Однако первые аудиторы, похожи по своим полномочиям на современных, появляются только в XVIII веке в той же Англии. В настоящее время в мировой практике аудит получил особое распространение, что способствует его развитию.
Актуальность вопроса о значении аудита выросла в условиях формирования рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Потребность в совершенствовании функций управления процессом производства дала толчок для создания хозрасчетных органов финансового контроля, то есть аудита.
Аудит, как независимую форму финансового контроля, в своих трудах исследовали многие выдающиеся экономисты, в частности: Р. Додж, Р. Монтгомери, Р. Адамс. Чтобы понять значение аудита, достаточно прочитать классическое высказывание, которое касается аудита, Р. Адамса: «Без аудита нету надежности счетов. Без надежности счетов нет контроля. А без контроля что стоит власть?».
Особое развитие аудит в Российской Федерации получил после принятия Временных  правил аудиторской  деятельности, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», и ряд других документов.
К 2001 г. необходимость совершенствования законодательства аудиторской деятельности была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную роль в становлении аудита, уже не отражали сложившихся условий на рынке аудиторских услуг. Один из наиболее обсуждаемых и наиболее значимых законов, внесших важные поправки и изменения в федеральный закон № 307-Ф3 от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности» [1] – это федеральный закон от 01 декабря 2014 года №403-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Данный закон был ожидаем и довольно долго обсуждался в аудиторском сообществе. Его принятие в корне изменило устоявшиеся стереотипы, сложившиеся в аудиторской деятельности за последние пять лет, так как данный закон активирует переход российского аудита на международные стандарты аудита (MCA) и изменяет критерии создания и функционирования саморегулируемых организаций аудиторов (СРО).
Для государства развитие аудита имеет большое значение, ведь одним из его задач является содействие бюджетному учреждению в обеспечении правильности ведения бухгалтерского учета, законности использования бюджетных средств, государственного и коммунального имущества, составление достоверной финансовой отчетности и организации действенного внутреннего финансового контроля. Понимая это, Главное КРУ разработало теоретико-методологические основы осуществления в Российской Федерации аудита финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, данные разработки основывались на иностранном опыте организации государственного контроля (прежде всего во Франции, Нидерландах и странах Балтии) [9,с.177].
На данный момент основными проблемами развития аудита в России являются: недостаточное количество методических разработок по аудиту; недостаточное количество квалифицированных аудиторов; отсутствие большого опыта аудиторской деятельности.
Все эти проблемы заключаются в том, что аудиторская деятельность в России еще достаточно молодая, поэтому со временем развитие аудита автоматически их решит. Уже сейчас все больше отечественных ученых исследуют аудит и выдают научные работы, посвященные данной теме.
Но, к сожалению, пока аудит в России отстает по своему уровню развития от аудита в высоко развитых странах, однако их опыт и достижения как отечественной, так и международной экономической науки способствуют развитию данной формы экономического контроля. Учитывая то, что над вопросом аудита работают не только ученые, но и государство, своими нормативными актами стремится к развитию данной формы финансового контроля, можно утверждать, что перспективы развития аудита в России достаточно неплохие.
Однако развитие аудита на практике тормозится рядом нерешенных вопросов, главным из которых является путаница в ключевых понятиях и споры между существующими подходами к базовых терминов.
Анализ определений понятия «аудит» различными авторами-исследователями показал, что в научной среде не существует единого взгляда на определение понятия «аудит».
Обобщение подходов к определению понятия «аудит» приведено на рисунке 1.

Рис. 1. Существующие подходы к определению понятия «аудит» в литературных источниках
Так, подход, согласно которому аудит рассматривается как исследования, по мнению авторов, освещает лишь отдельную сторону аудита, то есть отражает содержательную характеристику процедуры аудитора при выполнении своих обязательств. Но, кроме исследований аудитора, аудит охватывает большое количество других процедур, связанных с выражением мнения аудитора о достоверности показателей финансовой отчетности [12, с.105].
Похожим является подход, основанный на определении аудита как экспертизы. Да, сущность определенного экспертного исследования заключается в подтверждении каких-либо фактов, но аудит намного более широким понятием [12, с.106].
Следует отметить, что определение аудита как вида деятельности ограничивает сущность этого понятия, подчеркивая лишь то, что аудит осуществляется с целью получения прибыли, то есть видом предпринимательской деятельности [6, с.93]. Другие характеристики этого понятия остаются без внимания. Определяя аудит как форму контроля, авторы в большей степени раскрывают содержание понятия контроля за его формы, чем аудита как формы такого контроля [9, с.182].
Подход, основанный на определении аудита как процесса, освещает только продолжительность аудита во времени, определенную последовательность процедур в ходе его проведения [ 6, с.101]. Но сводить аудит в отдельный процесс нецелесообразно.
Итак, наиболее содержательным и основательным является подход, согласно которому аудит определяется как проверка, потому что именно такой подход учитывает все содержательные характеристики и сущность этого понятия [12, с.107].
Проанализировав трактовки понятия «аудит» различными авторами-исследователями и законодательство, можно сделать вывод, что аудит составляет одну из прогрессивных форм финансового контроля, то есть независимую проверку, которая осуществляется аудитором в соответствии с требованиями договора на его проведение по поручению заинтересованного лица и предусматривает контрольно-ревизионную диагностику и применение экспертно-консультационных действий лицом, обладающим профессиональным навыкам в сфере учета, анализа, оценки, налогообложения, законодательства, как национального, так и международного, имеет логико-аналитические мыслительные способности, конечной целью которого является формирование мнения о достоверности и правомерности информации в финансовой отчетности предприятия и доведение ее до сведения клиента.

2. Виды аудита

Аудит - это совокупность организационных, методологических, методических приемов и способов независимой проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей [5, с.8].
Специалист, который занимается аудиторской деятельностью, должен обладать системным представлением об управленческом учете, бухгалтерском и налоговом учете, навыками анализа хозяйственной деятельности, знаниями о трудовом и гражданском праве, знаниями методологии, методики и методов, применяемых в налогообложении и бухгалтерском учете, обладать глубокими и систематическими знаниями о тенденциях и перспективах развития учетной системы.
Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны.
Аудиторская деятельность может быть представлена непосредственно аудитом и сопутствующими ему услугами: консультациями по учету, налогообложению, составлением отчетности и др.; ведением учета; восстановление учета; анализом хозяйственной деятельности и др.
По виду исполнителя аудиторских услуг аудит можно разделить на внешний и внутренний аудит [11].
Внешним аудитом является предоставление аудиторских услуг (например, таких как, проведение проверок, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой или независимым аудитором.
Главной целью внешнего аудита является предоставление объективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте

. Заказчиками на реализацию внешнего аудита могут быть государство, банки, акционерные предприятия, инвесторы, частные лица и другие организации.
Внутренний аудит или финансовый контроллинг представляет собой элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, которые имеют широкую сеть филиалов. Целью внутреннего аудита является помощь сотрудникам организации для эффективного выполнения ими своих функций.
По видам деятельности экономического субъекта, на котором проводится аудиторская проверка, аудит можно подразделить на следующие его виды:
банковский аудит (проверяемыми организациями являются банковские и другие кредитные учреждения);
страховой аудит (осуществляется проверка страховых организаций и обществ взаимного страхования);
аудит инвестиционных институтов и бирж (осуществляется проверка инвестиционных институтов, товарных и фондовых бирж);
общий аудит (проверяемыми субъектами являются предприятия иных видов деятельности).
Данная классификация реализуется исходя из того, что аудиторские лицензии и аттестаты выдаются отдельно по каждому из представленных выше видов аудита.
По степени обязательности аудит можно разделить на следующие виды: обязательный аудит и инициативный аудит [5].
Обязательный аудит должен осуществляться на основании требований законодательных и нормативных актов РФ, которые устанавливают обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов. Обязательный аудит должен проводиться ежегодно.
Инициативный аудит может осуществляться на основании решения руководства экономического субъекта.
По назначению аудит подразделяется на: аудит годовой бухгалтерской отчетности; управленческий аудит; аудит хозяйственной деятельности; налоговый аудит; аудит на соответствие требованиям; ценовой аудит; аудит малых предприятий; специальный аудит [11].
Аудит годовой бухгалтерской отчетности выполняется независимой аудиторской фирмой или независимым аудитором, и преследует главную цель - получение профессионального мнения аудитора о степени правильности проверяемой отчетности предприятия. Мнение аудитора будет выражено в виде аудиторского заключения.
Управленческий и производственный аудит реализуется в виде проверки и совершенствования организации и управления предприятием, анализа качественных сторон производственной деятельности, оценки эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, методов их экономии. Управленческий аудит выполняется независимыми аудиторами, и является одним из видов консультационных услуг предоставляемых клиентам с целью повышения эффективности использования мощностей и ресурсов аудируемого предприятия [7, с.33].
Аудит хозяйственной деятельности схож с управленческим аудитом, и является систематическим анализом хозяйственной деятельности предприятия и проводится для определенных целей.
Налоговый аудит представляет собой аудиторскую проверку правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики [7].
Аудит на соответствие требованиям представлен в виде анализа определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта для целей определения ее соответствия установленным законам, правилам или условиям.
При установлении внутренних правил контроля руководством предприятия данный вид аудита будут осуществлять сотрудники предприятия, за которыми закреплены функции внутренних аудиторов.
При установлении условий кредиторами (как правило, реализация этих условий часто бывает отражена в финансовых отчетах предприятия) этот вид аудита должен проводиться совместно с аудитом финансовых отчетов или как специальный аудит.
Ценовой аудит представлен проверкой по обоснованности установления цены на определенный заказ продукции. Как правило, используется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований [11].
Аудит малых предприятий должен проводиться с использованием всех правил проведения аудиторских проверок, но также и с учетом специфики малых предприятий, в частности ограничения и отсутствия разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности, преобладающего влияния владельца и (или) единого руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта [7].
Специальный аудит представлен в виде проверки определенных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтверждения законности, добросовестности и эффективности деятельности менеджеров, правильности составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.
Видами специального аудита являются: операционный и экологический.
Операционный аудит - это проверка операционной (текущей) деятельности организации в целях оценки ее эффективности [7].
Экологическим аудитом является специальная процедура независимой оценки деятельности экономических субъектов на соответствие требованиям национального природоохранительного законодательства, лучшей экологической практики и принятой в организации экологической политики с целью определения масштабов экологической практики экологических рисков от его деятельности и разработки мер по их снижению или устранению.
По характеру проверки различают следующие виды аудита: подтверждающий аудит; системно-ориентированный аудит; аудит, базирующийся на риске (аудиторская работа концентрируется в области с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском) [13].
По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит [14].
При смене клиента в аудиторской фирме часто бывает настороженность у новых аудиторов и у потребителей информации.
Кратковременная аудиторская проверка, осуществляемая с целью составления общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности, носит название оперативного аудита.
Однако, представленная выше классификация видов аудита не является полной, так как при расширении и углублении сферы применения аудиторских услуг могут быть созданы новые направления и виды аудиторской деятельности.

3. Сущность предмета и объекта аудита

В экономической литературе по аудиту удостоверяется неодинаковость подхода различных ученых по определению предмета и объекта аудита. Так, существует точка зрения, что предметом аудита является процесс расширенного воспроизводства. Б.Ф. Усач характеризует предмет аудиторского контроля как процесс расширенного воспроизводства общественно-необходимого продукта и соблюдение его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики и объясняет, что на стадии производства аудит исследует эффективность использования труда, его предметов и средств, соответствие их действующему законодательству и нормативно-правовым актам [10, с. 22 - 23].
Критике со стороны многих ученых подвергается утверждение, что на стадии потребления общественно-необходимого продукта аудит выявляет диспропорции в удовлетворении материальных и культурных потребностей членов общества, а также противоречий, вызванных нарушением нормативно-правовых актов в процессе удовлетворения личных потребностей. Обоснование заключается в том, что личное потребление аудита не охватывает и выбор расширенного воспроизводства как предмета аудита является несоответствующим утверждением.
Несколько иного мнения придерживаются другие ученые. Так, предметом аудита является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта, достоверность отражения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также исследования эффективности деловой активности с соблюдением действующего законодательства [2, с.28]. Предметом аудита является независимое исследование достоверности отражения процесса расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также оценки эффективности деловой активности с соблюдением действующего законодательства [1, с.26]