Цель налогового контроля

Введение
Конституция Российской Федерации предусматривает обязанность уплачивать установленные налоги и сборы. Налоги и сборы являются функцией каждого государства и в то же время необходимым условием существования самого государства, позволяют государству выполнять свои функции, в том числе и социально значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан уплатить установленные виды налогов и сборов. Эта обязанность возлагается как на граждан, так и на юридических лиц. Для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные осуществлять контроль и надзор за налоговыми правоотношениями. Важность этой темы заключается в следующем: Во-первых, требуется величина обязательств налогоплательщиков, особенно в настоящее время, когда в Российской Федерации значительная часть денежных средств поступает не в федеральный бюджет Российской Федерации и другие бюджеты, а в бюджеты иностранных государств. Все это отражается непосредственно на населении нашего государства в виде невыплаты заработной платы, пенсий, пособий и т.д. Во-вторых, большое значение имеет роль органов государственного налогового контроля. Они несут ответственность за сбор денежных средств с налогоплательщиков и контроль за своевременной и правильной уплатой налогов и других обязательных платежей. Правильное и точное соблюдение правовых актов гарантирует, что в нашей стране выстроена нормальная и законная система уплаты налогов и других обязательных платежей. Кроме того, непрерывное финансирование планируемых мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местном уровнях. В основном это достигается за счет уплаты налогов и других обязательных платежей юридическим и физическим лицам. В соответствии с действующим налоговым законодательством и иными нормативными правовыми актами плательщики обязаны уплачивать следующие платежи в установленных размерах и за определенные периоды.
1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Чтобы приступить к рассмотрению концепции налоговой проверки, необходимо определить ее место в системе финансового контроля. Прежде всего, налоговый контроль - это государственный контроль, осуществляемый специальными контрольными органами. Его существование обусловлено наличием объективных категорий налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений. Особое внимание со стороны государства к налоговому контролю связано с тем, что налоги являются основным источником доходов бюджета. Естественное желание налогоплательщика минимизировать свои налоги противоречит бюджетным целям государства по созданию централизованных денежных фондов. Другими словами, интересы государства и налогоплательщиков в контексте налоговых отношений противоположны. Поэтому государство придает большое значение контролю за деятельностью в сфере налогообложения.
До введения в действие первой части Налогового кодекса Российской Федерации его регулирующий механизм практически отсутствовал. Некоторые вопросы проведения налоговых проверок и регистрации их результатов были пересмотрены в инструкции и информационные листы Государственной налоговой службы Российской Федерации.
Все это привело к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами. Впервые с изданием Федерального Закона № 137 - ФЗ от 27.07.2006 г. 82 НК РФ вводится понятие "налоговая инспекция" - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ, а сама статья переименована, теперь она называется "Общие положения о налоговом контроле". В законодательной сфере контроль в первую очередь используется как механизм, посредством которого осуществляется отбор соответствия поведения и деятельности контролируемых субъектов (государственных органов, организаций и физических лиц) требованиям стандартов. Например, статья 2 Федерального закона от 26 декабря. Декабрь 2008 года. Нет 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" устанавливает, что государственный контроль (надзор) - это деятельность уполномоченных государственных органов, направленная на предупреждение, выявление и пресечение нарушений прав юридических лиц, их руководителей и иных должностных лиц, индивидуальных предпринимателей и их представителей. установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с ними законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, посредством организации и проведения проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принимая во внимание предусмотренные законодательством Российской Федерации меры по предупреждению и (или) устранению последствий выявленного нарушения, а также деятельность указанных уполномоченных государственных органов систематически осуществляют контроль за соблюдением обязательных требований, анализ и прогнозирование состояния соблюдения обязательных требований при осуществлении деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
"Контроль не является самоцелью, а является неотъемлемой частью системы регулирования, целью которой является выявление отклонений от принятых норм и нарушений принципов законности, эффективности и экономии природных ресурсов на как можно более ранней стадии с целью принятия корректирующих мер, в ряде случаев привлечения виновных к ответственности, получения компенсации за причиненный ущерб или принятия мер по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем", - говорится в статье. 1 Лимская декларация руководящих принципов контроля, принятая X конгрессом Международной организации высших аудиторских учреждений.
Однако следует отметить, что понятие контроля включает в себя указание на Его отличие от контролеров, которое заключается в том, что контролирующая сторона имеет право проверять не только законность, но и целесообразность деятельности контролируемого лица. Понятно, что надзор в системе налогового контроля осуществляет налоговый администратор, систематически собирающий, обобщающий, анализирующий и обрабатывающий информацию о деятельности организаций и физических лиц, являющихся налогоплательщиками

. Это своего рода налоговый мониторинг, постоянный мониторинг состояния дел в сфере налогообложения. В процессе налогового контроля проверяется только законность деятельности налогоплательщика, но не целесообразность его деятельности. Иногда в литературе целью налогового контроля называют обеспечение целесообразности (эффективности)деятельности налогоплательщика. Целью налогового контроля является обеспечение верховенства закона в сфере налогообложения.
Государство должно регулярно проверять законность действий участников налоговых правоотношений и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей аудита является не только предупреждение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. Ведь речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и повышении налоговой и правовой культуры общества в целом. Однако субъекты налогового контроля не должны вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщиков. Субъектами налогового контроля являются должностные лица налоговых органов. Не допускается сбор, хранение, использование и распространение сведений, полученных в нарушение положений Конституции Российской Федерации, действующего законодательства, а также в нарушение принципа сохранения сведений, составляющих профессиональную тайну других лиц - адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. Причинение незаконного вреда при проведении налогового контроля недопустимо.
Очевидно, что для защиты своих имущественных интересов в сфере налогообложения государство должно сначала создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими полномочиями в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налоги и сборы. Во-вторых, необходимо законодательно установить порядок, формы и методы осуществления деятельности указанных уполномоченных органов, а также виды воздействия этих органов на поведение обязанного лица, обеспечивающие не только правильное поведение налогоплательщиков, но и получение платежей налогов в соответствующий бюджет. Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных и целостных элементов, регулируемых законодательным путем.
Наиболее важными элементами налогового контроля являются его формы, виды и методы. Формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимозависимы. Это наиболее важные характеристики контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами. Необходимость налогового контроля определяется также наличием очень частых случаев уклонения плательщиков от уплаты налогов. Это явление развивалось параллельно с самим налогообложением и приняло форму устойчивой закономерности. Существует довольно большое количество способов избежать уплаты налогов. В результате государство иногда получает очень значительные суммы налоговых платежей. В последнее время процент выявления тех или иных нарушений по результатам контрольных мероприятий достаточно высок. Наиболее эффективной мерой по предотвращению роста просроченной задолженности является направление исковых требований к налогоплательщикам.
Эти меры также будут применяться для предотвращения роста просроченной задолженности: пересылка на счета налогоплательщиков; отправить решение банка о приостановлении операций по счетам с просроченной задолженностью; отправить распоряжение судебному приставу о сборе налогов на имущество должника; арест активов субъекта. В настоящее время налоговые поступления из бюджетов всех уровней составляют более 90% от общего объема поступлений, в результате чего налог становится важным элементом распределительно-денежных отношений, организуемых государством и муниципалитетами для оказания финансовой поддержки их деятельности.
2. МЕТОДЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НОЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.
Метод налогового контроля можно охарактеризовать как способ осуществления налогового контроля, налогово-контрольных мероприятий. В зависимости от особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, его форм, объекта и цели, оснований возникновения контрольных правоотношений выбираются и конкретные методы для эффективного проведения мероприятия, реализации выбранной формы налогового контроля.
Авторы указывают различные виды методы налогового контроля:
Н.В. Ковалев, М.В. Харламов, а также Ю.Ф. Кваша выделяют в качестве методов налогового контроля «формальную, арифметическую и нормативную проверку, а также встречную проверку и метод взаимного контроля»
Н.А. Щевелева к методам налогового контроля относит «визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочные и сквозные методы проверок»
В учебнике "налоговое расследование" коллектив авторов именуется как " поиск документов, выемка документов и предметов; осмотр (обследование) помещений и территории; поиск объяснений у налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов; перечень имущества, принадлежащего налогоплательщикам"
На основе приведенных выше определений и определений других исследователей мы выводим следующие методы налогового контроля, которые различаются в зависимости от того, является ли налоговая проверка документальной или реальной.
Применительно к документарной налоговой проверке выделяются следующие методы:
* формальная, логическая и арифметическая проверка документов;
* непрерывное и выборочное наблюдение;
* заявление о предоставлении документов (сведений) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или сведений о конкретных сделках;;
* Анализ Документов " [1].
Применительно к документарной налоговой проверке выделяются следующие методы::
* допрос свидетелей,
* исследование документов,
* получение объяснений (допрос свидетелей),
* осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация,
* вызывать налогоплательщиков на основании письменного уведомления в налоговые органы с разъяснениями в отношении уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;;
* сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах,
* экспертные знания и экстраполяция.
Формальная, логическая и арифметическая проверка документов:
* Формальная проверка документов включает выявление ошибок в проектной документации, определение правильности заполнения данных и наличия неуказанных исправлений, добавление текста и цифр, уточнение подлинности подписей должностных лиц и т.д