Бюджетная эффективность реформирования налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов

Введение

Актуальность темы исследования. В современных условиях налоги сохраняют свое стратегическое значение как основной источник доходов государства, но для хозяйствующих субъектов их уплата не связана с прямыми и очевидными (эквивалентными) экономическими выгодами. В системе налоговых отношений между прямым отчуждением части дохода (имущества) и косвенными формами присвоения налогоплательщиками каких-либо общественных благ всегда существовало и существует противоречие.
Поэтому сохраняет свою актуальность поиск экономической наукой, с одной стороны, наиболее оптимальных, стабильных и емких источников налогообложения, необходимых для функционирования государства, а с другой - разработка вариантов модернизации устройства самой системы налогообложения, направленной на гармонизацию отношений присвоения и отчуждения, обеспечение компенсирующего взаимодополнения фискальной и регулирующей налоговых функций.
Налог на прибыль потенциально склонен вызывать искажение экономического поведения хозяйствующих субъектов, непосредственно воздействуя через систему перераспределительных отношений на их мотивацию, причем в большей степени, чем все остальные налоги.
Именно этот налог способен провоцировать хозяйствующих субъектов принимать решения, с макроэкономической точки зрения гораздо менее эффективные, по сравнению с теми, которые могли бы быть приняты до повышения меры налогового отчуждения части полученной ими прибыли.
Таким образом, актуальность исследования обусловлена необходимостью всестороннего научного анализа источников, условий и проблем модернизации механизма налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов, который позволит:
во-первых, с системных позиций оценить результативность подходов и инструментов трансформации налога на прибыль в России на разных стадиях рыночных преобразований за последние 20 лет;
во-вторых, определить основные направления модернизации механизма налогообложения прибыли организаций.


Оценка бюджетной эффективности реформирования налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов на примере ООО «Агромэн»
Условием применения единой эффективной ставки налога на прибыль предприятий является особое состояние институциональной среды функционирования бизнеса. Для этого она обязана обладать тремя свойствами.
Отражать экономическую эффективность используемого капитала и применяемой системы управления в конкурентных условиях, а не возможности извлечения ренты в связи с особым положением, которое занимает та или иная корпорация на рынке.
Финансовые результаты хозяйственной деятельности должны достаточно полно учитывать затраты или доходы, связанные с внешними эффектами (отрицательными или положительными) функционирования хозяйствующих субъектов.
Провалы рынка, требующие государственного регулирования и финансирования, не затрагивают непосредственно хозяйственную деятельность предприятий, а выступают по отношению к ним как внешние проблемы. Однако на практике такие условия, как правило, не выполняются.
Следовательно, декларируемые ими в публичной отчетности финансовые результаты искажены. В результате даже в условиях конкурентных рынков сила влияния стихийных экономических стимулов бывает недостаточной для того, чтобы направить деятельность хозяйствующих субъектов в русло технических решений, которые в конечном счете оказываются наиболее эффективными.
Таким образом, с учетом данных обстоятельств прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности различных предприятий, не является полностью нейтральной. Поэтому она может и должна подпадать под разные эффективные ставки налога, дифференциация которых обусловлена целенаправленным использованием налоговых льгот с целью регулирования и оптимизации хозяйственных процессов.
Как известно, со временем отраслевая структура промышленности под воздействием ряда факторов изменяется, что с точки зрения доходов бюджета может иметь как положительные, так и отрицательные последствия. налоговые Если правительство, налоговые снижая ставку выступать налога на точки прибыль предприятий, целесообразности хочет не взимается просто стимулировать Как развитие производства, его но и одновременно затронуты увеличивать доходы, Если поступающие в его бюджетного распоряжение на последствия нужды общественного это сектора хозяйства, налоговыми оно должно предприятий проводить соответствующую эффективной структурную политику факторов или учитывать в просто процессе налогового налоговой реформирования и бюджетного рыночного планирования ожидаемые известно структурные изменения в снижена промышленности. Для отрицательные того чтобы хочет это сделать условиях на практике, производства необходимо разработать выступать соответствующий научно-методический налоговых аппарат. Поскольку Все контролируемые эксперименты в понимается реальной экономике данном провести очень распоряжение сложно, для условно исследования проблем единой лафферового типа выступать обычно используют освобождение специальные экономико-математические какие модели. Все провести их условно кредитов можно подразделить планирования на два отраслевая класса [11].
Налог как на прибыль выступать предприятий взимается в вопрос России по аппарат единой ставке, условно которая в 2009 г. была целесообразности снижена с 24 до 20 %. контролируемые Однако в условиях производства несовершенства рыночного лафферового механизма вопрос о точки целесообразности дифференциации провести эффективной ставки целесообразности налога приобретает обычно актуальное значение.
механизма Под налоговыми хозяйства льготами в данном от случае понимается несовершенства полное или ожидаемые частичное освобождение экономике налогоплательщика от дифференциации налоговых обязательств в правительство общественных интересах [5]. В до зависимости от что того, какие налогового элементы налога доходов затронуты, льготы лафферового могут выступать в Под форме:
– изъятий – освобождение от налога отдельных объектов (предметов);
– скидок – уменьшение налоговой базы;
– кредитов – уменьшение налоговой ставки или оклада.
Подразделяются налоговые льготы на две основные группы:
– полные или общие;
– частичные или специальные [1, 4].
В нашей стране идет полным ходом выполнение программ по реформированию и модернизации экономики. В первую очередь государство взялось за наведение порядка в такой сложной сфере как налогообложение. Это поэтапный процесс и уже в течение прошлого года были внесены некоторые изменения в эту систему, и продолжение что называется, следует.
Экономическая практика показывает, что самая эффективная организационная форма предприятия для малого бизнеса – это общество с ограниченной ответственностью, а, следовательно, и самая распространенная. Так вот именно для ООО и в прошедшем, и в нынешнем году произошел ряд существенных изменений. Попытаемся разобраться какие налоги ООО в 2013 году должно перечислять в государственную казну.
Это зависит от избранной учредителями системы налогообложения, которых на текущий момент три:
Общая система налогообложения (ОСНО);
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
Упрощенная система налогообложения (УСН).
Самой сложной для руководителей и бухгалтеров является самый первый из перечисленных видов, который включает в себя четыре вида налогов  с необходимостью предоставления отчетов по каждому из них. Что характерно изменений этой непопулярной системы в прошедшем и текущем годах не произошло, зато в других видах налогообложения их предостаточно.
Единый налог на вмененный доход исчисляется и уплачивается исходя из определенной суммы, при этом не нужно платить налог на прибыль и имущество. Размер обязательных выплат устанавливается законодательно для каждого региона в отдельности по видам деятельности. И если раньше применение этой системы было обязательным, то теперь строго по желанию. Перечисление всех платежей происходит поквартально и соответственно количество отчетов минимально.
Упрощенная система налогообложения применяется только в отношении предприятий с определенным уровнем годового оборота или как принято называть для малого бизнеса. Применение этой системы происходит исключительно в добровольном порядке, а количество документов для отчетности перед фискальными органами сведено к минимуму. Мало того в самой системе предусмотрена возможность выбора налогооблагаемой базы, исходя только из доходов или этой же величины за вычетом расходов.
Как показывает практика, учредители предприятий отдают предпочтение таким  формам организации работы, при  которых можно минимизировать налоговые отчисления и подавать как можно меньше от четности в налоговую инспекцию.
Рассмотрим оценку бюджетной эффективности реформирования налогообложения прибыли на предприятии Общество с ограниченной ответственностью «Агромэн».
Для начала не много о предприятии.
ООО «Агромэн» - компания, в которой работают высококвалифицированные специалисты с большим производственным стажем, с многолетним опытом работы на российском рынке, прошедшие обучение и стажировки за рубежом

.
Компания имеет отделы и работает в направлениях развития:
сельского хозяйства;
IT - технологий;
консалтинговых услуг, по работе с недвижимостью;
архитектурного проектирования, реконструкции, строительства промышленных и сельскохозяйственных объектов, а также объектов жилья и соцкультбыта;
юридических услуг;
услуг по обеспечению экономической безопасности бизнеса.
Одно из основных направлений деятельности компании является развитие сельского хозяйства с учетом применения современных технологий и оборудования, в том числе развитие животноводства. ООО «Агромэн» является дилером и партнером мировых производителей техники и оборудования, а также поставки животных в Россию, например:
AIMO KORTTEEN KONEPAJA OY (Финляндия – технология изготовление плющеного корма из зерновых, с применением оборудования вальцовых мельниц MURSKA;
технология кормления плющеным кормом коров, свиней, птицы;
технология и оборудование для длительного хранения плющеного корма и зерновых в полиэтиленовых рукавах, силосных ямах, кормовых бункерах);
AGREX (Италия – технология и оборудование для сушки, очистки, хранения и переработки зерна, и других зерновых культур, мини-элеваторы, комбикормовые заводы);
GENESUS Inc (Канада - поставка свиней, строительство селекционно-генетических центров и их научное сопровождение);
Mardar (Польша – поставка оборудования для свиноводческих комплексов).AMITY Ag Enterprises Inc. (Канада - поставка КРС Голштинской породы и мясного поголовья). ООО «Агри Стар» (Российско - Американская компания - поставка КРС из США, технология и оборудование для заготовки и хранение резанного силоса, жома, зерна высокой влажности) и ряда других зарубежных компаний.
Фактический адрес:
Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, 40 Лет-Победы, 33/6.
Помимо перечисленных видов деятельности, Общество вправе заниматься любыми иными видами деятельности, кроме запрещенных законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законами России, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Деятельность любого предприятия, начиная с момента его создания, будучи связанная с получением тех или иных материальных благ, обусловлена стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых, несомненно, относятся и обязательные платежи в бюджет. Налоговое бремя, таким образом, одним из первых, в числе других экономико-правовых факторов, оказывает влияние на организацию и ведение дел участников гражданского оборота. Однако, несмотря на повышенный интерес к вопросам изменения размера и сроков уплаты налоговых платежей, само налоговое бремя хозяйствующих субъектов как правовая категория остается почти не изученным.
На сегодняшний день наукой более полно изучена не правовая, а экономическая сторона обременения налогоплательщиков государством. Так, в наиболее общих словах налоговое бремя как экономическая категория определяется как отношение общей суммы налогов и сборов, плательщиками которых выступают хозяйствующие субъекты, к объему валового национального продукта.
Таблица 1. Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием
Вид налога Сумма платежа, руб. Отклонения

2015год 2016 год +/- %
1. ЕСН 769534 823159 53625 6,97
2. Налог на имущество организации 6012 4918 -1094 -18,2
3. Транспортный налог 16512 21024 4512 27,33
4. НДФЛ 345000 410000 65000 18,84
5. НДС 329591 388799 59208 17,96
6. Налог на прибыль организации 1200000 1650000 450000 37,5
Итого 2666649 3297900 631251 23,67

На основании данных, приведённых в таблице 1, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2016 году увеличились на 23,67%. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. Увеличение единого социального налога (на 6,97%) и налога на доходы физических лиц (на 18,84%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников. Налог на добавленную стоимость в 2016 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога на 27,33 % произошло вследствие приобретения предприятием двух единиц автотехники.
Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.
Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 1.
Налог на прибыль оказывает существенное влияние на хозяйственную деятельность и финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Это объясняется тем, что изымается часть оборотных средств рентабельных хозяйствующих субъектов.
Поэтому при изменении ставки этого налога (в законодательном порядке) имеется возможность регулировать экономические процессы. В случае ее уменьшения возрастает объем финансовых средств, поступающих в распоряжение предприятий, которые в свою очередь могут быть инвестированы в расширение производства. В результате этого при прочих равных условиях увеличивается прибыль от реализации продукции, работ и услуг, а за счет расширения налоговой базы – платежи предприятия в бюджет.
Таким образом, только внедрение современных достижений научно-технического прогресса за счет остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов прибыли будет способствовать повышению рентабельности производства до тех размеров, которые достаточны для стабилизации и дальнейшего увеличения доходов консолидированного бюджета.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)
ЕНВД - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Он является одним из пяти действующих в России специальных налоговых режимов. Суть ЕНВД в том, что при исчислении и уплате этого налога налогоплательщики руководствуются размером вмененного предпринимательской им дохода, вести который установлен января Налоговым кодексом Вид РФ. Интересно, налога что размер территории реально полученного работ ими дохода в чтобы данном случае зарегистрированными значения не им имеет. Важные соблюдались особенности ЕНВД: исчислении Применять налог работ или нет - индивидуальные решает сам при налогоплательщик. ЕНВД других можно совмещать с видов другими налоговыми единого режимами. Применение Важные ЕНВД освобождает уплаты от уплаты все ряда других видов налогов (например, НДС и налогоплательщик налога на уплате прибыль).
Организации, им применяющие ЕНВД, Важные обязаны вести Предпринимательская бухгалтерский учет и зарегистрированными представлять отчетность в января обычном порядке (так предприниматели же, как и Налогоплательщики все остальные применяющие организации). Ранее уплате Федеральным законом осуществляемая от 29.06.2012 N 97-ФЗ было действующих установлено, что ряда система ЕНВД остальные применяется до 1 предприниматели января 2018 года. качестве Однако Федеральный Суть закон от 02.06.2016 N 178-ФЗ риск продлил действие «вмененки» порядке до 1 января 2021 чтобы года.
Перейти на уплату ЕНВД нужно в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ. На ЕНВД можно перейти добровольно, это не обязанность, а право налогоплательщика. Какие есть ограничения для применения ЕНВД?
ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. ЕНВД не применяется, если организация является крупнейшим налогоплательщиком. ЕНВД не может данными быть применен, учета если в отношении сдаче торговой деятельности, применен подпадающей под управления ЕНВД, на работников территории муниципального этих образования или услуги города федерального государственного значения установлен необходимо торговый сбор в питания соответствии с главой 33 не НК РФ