Аудит товарных операций на предприятиях розничной торговли

Введение

Одним из эффективных и перспективных видов экономического контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий в современных условиях является независимый контроль-аудит. Так как основная цель любого торгового предприятия заключается в получении наибольшей прибыли от своей деятельности при нормальных издержках производства и продажи товаров, поэтому товарные операции в розничной торговле в современных условиях выступают основными объектами системы внешнего аудита, внутрихозяйственного контроля и управления торгового предприятия.
Эффективный аудит товарных операций предприятия розничной торговли требует надлежащей его организации, разработки и использовании специальных стандартов, методических и технических способов аудита, позволяющих раскрывать содержание фактов хозяйственной жизни, связанных с товарными операциями, и влияющих на них факторов для познания предмета и достижения поставленной цели аудита.
Проблемы становления теории, совершенствования методологии и методики аудита отражены в трудах отечественных ученых экономистов: Н.П. Безруких, С.М. Бычковой, JI.T. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, П.И. Камышанова, Н.П. Кондракова, ЕТ.Г. Шешуковой, Сидельникова Л.Б., Овсийчук М.Ф., Шаповалова И.В. и др.
Целью работы является изучение темы: Аудит товарных операций на предприятиях розничной торговли.
Задачами работы является раскрытие вопросов:
1.Сущность аудита товарных операций в розничной торговле
2. Аудит материально-производственных запасов торгового предприятия
3. Аудит расходов на продажу предприятий торговли
4. Аудит расчетов с покупателями товаров
5. Аудит расчетов предприятия торговли с поставщиками

Сущность аудита товарных операций в розничной торговле

Розничный товарооборот может предусматривать расчеты наличными денежными средствам с применением чеков или кредитных карт, товар также может быть продан покупателю в кредит (ст.488 ГК РФ), в том числе с рассрочкой платежа (ст.489 ГК РФ) [1].
Следует отметить, что ст.493 ГК РФ установлено, что «если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (ст.428), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара» [1].
Таким образом, аудитор может квалифицировать как договор розничной купли-продажи, и соответственно, признать правомерность определения розничного товарооборота, только в том случае, если продажа товаров юридическому или физическому лицу, законодательно имеющему статус индивидуального предпринимателя, не связана с последующим их использованием в целях, связанных с предпринимательской деятельностью. При этом форма расчетов между покупателем и торговой организацией не имеет основополагающего значения.
При осуществлении торговой организацией, являющейся аудируемым лицом, расчетов наличными с другими юридическими лицами и/или индивидуальными предпринимателями аудитор должен проверить соблюдение п. 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. No 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Данным актом установлен предельный размер расчетов наличными деньгами по одному основанию -не более 100000 руб. по одному основанию [6].
Также при проведении проверки торговых организаций, осуществляющих расчеты наличными, аудитор должен учесть требования Федерального закона от 22.05.03г. No 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В соответствии с данным законом на плученные от юридического лица и/или индивидуального предпринимателя наличные денежные средства торговой организацией должен быть оформлен приходный кассовый ордер, кассовый чек, а на отпускаемые товары оформляется накладная и счет-фактура в установленном порядке [5].
Аудитору до начала проверки необходимо конкретизировазать суть целевой мотивации заказчика (аудируемого лица), то есть определиться, чем вызвана потребность в инициативном аудите. Только в этом случае можно максимально удовлетворить потребности заказчика в получении аудиторских услуг с обеспечением их соответствующего качества.
Торговая организация как субъект аудиторской проверки или оказания аудиторских услуг (в зависимости от поставленной цели и решаемых аудитором задач) должна быть классифицирована аудитором:
-по видам торговой деятельности (типам товарооборота);
-особенностям организационной структуры организации, в том числе с возможным наличием территориально обособленных подразделений;
-возможным наличием или отсутствием операций экспорта и импорта (внешнеэкономиеской деятельности);
-по количеству формируемых и обрабатываемых в учетной системе первичных документов;
-по качеству применяемых торговой организацией программ автоматизации учета и отчетности, а также по степени интеграции учетных процессов, в том числе складского и бухгалтерского учета;
-по уровню подготовки бухгалтерских кадров аудируемого лица;
-по качеству контрольной среды организации и т.п.
Данная классификация торговой организации позволит аудитору оптимизировать подбор аудиторских процедур, определяющих процесс аудиторской проверки.
Аудиторской организации можно рекомендовать разработку унифицированной модели организации и проведения аудита торговой организации, при этом данная модель будет носить достаточно обобщенный характер. При проведении аудита непосредственно конкретного торгового предприятия данная аудиторская модель подлежит модификации с учетом специфики проверяемого субъекта и осуществляемого ими операций.
Аудитор проводит проверку товарных операций по следующим направлениям.
- Аудит материально-производственных запасов торгового предприятия предусматривает в первую очередь аудит товаров и товарооборота.
- Аудит расходов на продажу предприятий торговли.
- Аудит расчетов с покупателями товаров.
- Аудит расчетов предприятия торговли с поставщиками.

2. Аудит материально-производственных запасов торгового предприятия
Основное внимание при проверке достоверности данных учета товарно-материальных ценностей и соответствующих показателей финансовой отчетности торговой организации уделяется вопросам формирования фактической себестоимости товаров, порядку документального оформления товарооборота и обеспечения сохранности материальных ценностей.
Проверка правильности документального оформления товарооборота имеет особое значение при аудите торговой организации.
Поступление, перемещение и отпуск товаров должны быть оформлены первичными документами как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Таким образом, объектами аудита являются оправдательные документы, которые, согласно Закону «О бухгалтерском учете» No 402-ФЗ, выступают первичными учетными документами, которые и являются основаниями для осуществления записей на сетах и в регистрах бухгалтерский учет. Проверка правильности оформления первичных учетных документов имеет особое значения для подтверждения обоснованности признания и оценки затрат торговой организации для целей налогообложения, что соответствует требованиям статьи 252 НК РФ.
Документальное оформление движения товаров зависит от вида осуществляемых операций.
Товары, поступившие в аудируемую торговую организацию, могут поступать по различным основаниям, например, по договорам купли-продажи, комиссии, мены и т.п.
Аудитор проверяет правильность оформления поставщиком сопроводительных документов (счет-фактуру, товарную или товарно-транспортную накладную и т.п.), обращая внимание на их соответствие осуществляемым операциям.
Проверяя достоверность данных о приеме товаров и правильность его документального оформления, аудитору необходимо учесть:
-место приема товаров. Прием может осуществлять непосредственно на складах поставщика или покупателя, непосредственно от транспортной организации и т.п.;
-характера приема (проверка наличия по количеству, качеству и комплектности);
-степени соответствия факта поставки товара договорным условиям сопроводительным документам;
-факт наличия сопроводительных документов и их соответствия по содержанию условиям поставки.
Руководством аудируемого лица должен быть обеспечен прием по количеству и качеству всех партий поступающих товаров.
Прием товаров по количеству означает организацию их приема в оценке по массе нетто и по количеству единиц, поставляемых без тары или в открытой таре, или по массе брутто и числу мест ценностей, поставляемых в таре. Аудитор при этом варианте должен проверить, насколько обеспечена возможность последующей проверки массы нетто и фактического количества единиц товаров в каждом месте поставки.
Прием товаров по качеству означает проверку сохранности поступивших товаров, а также их качества и наличия комплектности ценностей. При этом аудитор должен иметь возможность контролировать в момент приемки товаров их соответствие требованиям стандартов и технических условий, образцам, рецептурам и другим условиям, предусмотренным договором поставки.
Товары должны принимать материально-ответственное лицо (проверка наличия соответствующих договоров о материальной ответственности также должно входить в программу аудита) путем проверки соответствия количества и качества товарно-материальных ценностей на соответствие представляемых организацией-поставщиком сопроводительных документов

.
Аудитор имеет право проверить (выборочно) степень обеспечения действенности данного приема на складах торговой организации.
Необходимо учесть возможность выявления недостачи товаров, их несоответствия стандартам качества, техническим положениям, эталоном продукции, условиям поставки по комплектности, тары или упаковки и т.п.
В данных случаях признания расхождений по количеству и качеству должен быть составлен соответствующий акт за подписями лиц, производивших приемку. Аудитору необходимо проверить правильность оформления данных актов, так как данные акты, как и сопроводительные документы, служат основанием для оприходования товарно-материальных ценностей, поступивших в торговую организацию, и проведению записей на счетах бухгалтерского учета и учетных регистров.
Особое внимание необходимо уделить в процессе проверки так называемым неотфактурованным поставкам.
Если на склад торговой организации поступили товары без сопроводительных документов поставщика, то их прием должен осуществляться специально созданной распоряжением руководителя организацией комиссией.
Данная комиссия и должна оформить акт приемки товара.
Возможна ситуация, что в этих случаях у комиссии нет данных о стоимости поступивших товаров. Тогда в акте должны быть указаны либо цены последнего поступления данных товаров, либо возможна их оценка по рыночной стоимости. Один из экземпляров данного акта должен быть направлен поставщику с одновременным требованием предоставить необходимые сопроводительные документы на поступившие товары.
Аудитор должен проверить правильность документального оформления оснований для выбытия товаров (их отгрузки (отпуска) покупателям), в том числе на их соответствие заключенным договорам. При проверке документального оформления движения товаров внутри организации (между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами) аудитор проверяет правильность оформления накладных на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары.
Аудитор должен оценить правомерности применяемого порядка отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров с учетом выбранного способа их оценки (по фактической себестоимости приобретения; по покупной стоимости).
При проверке правильности определения фактических затрат на приобретение товаров аудитор должен проверить правильность учета возможных процентов, уплачиваемых торговой организацией при привлечении заемных денежные средства. В соответствии с п.11. ПБУ 10/99 «Расходы организации» данные проценты являются прочими расходами торговой организации и не должны включаться в себестоимость приобретаемых товаров.
Особое внимание при проведении аудита товарооборота аудитор должен уделить проверке правомерности учета транспортно-заготовительных расходов, которые, в зависимости от содержания учетной политики торговой организации, могут включаться в покупную стоимость товаров или в состав издержек обращения. Если организация предусматривает трактовку данных расходов как статьи издержек обращения, то аудитору необходимо проверить правильность их распределения между стоимостью реализованных товаров и остатком товаров на конец отчетного периода.
При проверке содержания учетной политики аудируемой торговой организации аудитор должен проверить, соответствуют ли указанные способы оценки товаров и признания в учете транспортно-заготовительных расходов способам, применяемым организацией на практике.
Анализ рабочего плана счетов торговой организации позволит аудитору определить, какой из двух возможных вариантов учета поступления товаров выбран аудируемым лицом.
План счетов предлагает два варианта ведения учета поступления товаров: с применением и без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Если организация не применяет счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то все записи по поступлению товаров отражаются напрямую на счете 41 «Товары».
Если торговая организация выбирает отражение операций по поступлению товаров с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то в этом случае правильным признается следующий порядок учетных записей:
-в течение месяца в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относятся покупная стоимость товаров, а также затраты по приобретению товаров (без НДС),
-в течение месяца в кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» относят данные об учетной стоимости товаров (например, в качестве учетной стоимости товаров может выступать их покупная стоимость, определенная в соответствии с договором купли -продажи),
-в конце месяца путем сравнения оборотов по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяют отклонение фактических затрат при закупе товаров от их учетной цены.
Аудитору необходимо убедиться в правомерности текущего учета аудируемой организацией товаров на счете 41 «Товары» по учетной стоимости на основании записей в отчетности материально ответственных лиц (товарных отчетах), сопроводительных реестрах сдачи документов и учетных регистрах по счету 41 «Товары» и в главной книге.
Если аудитор определяет наличие остатка по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца, то это означает возможное наличие в торговой организации товаров в пути.
Если торговая организация является плательщиком НДС (находится на общем режиме налогообложения), то аудитор проверяет, чтобы суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах контрагентов, в стоимость товаров не включались и учитывались обособленно на отдельном субсчете счета 19 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
План счетов предлагает два варианта ведения учета поступления товаров: с применением и без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Если организация не применяет счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то все записи по поступлению товаров отражаются напрямую на счете 41 «Товары».
Аудитору необходимо убедиться в правомерности текущего учета аудируемой организацией товаров на счете 41 «Товары» по учетной стоимости на основании записей в отчетности материально ответственных лиц (товарных отчетах), сопроводительных реестрах сдачи документов и учетных регистрах по счету 41 «Товары» и в главной книге.
Если аудитор определяет наличие остатка по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца, то это означает возможное наличие в торговой организации товаров в пути.
Если торговая организация является плательщиком НДС (находится на общем режиме налогообложения), то аудитор проверяет, чтобы суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах контрагентов, в стоимость товаров не включались и учитывались обособленно на отдельном субсчете счета 19 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
Аудитор должен предусмотреть возможность возникновения у аудируемого лица ситсовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с данного счета на счет 99 «Прибыли и убытки».
Аудитор обращает внимание, как организован аналитический учет продаж на данном одноименном счете. Предприятие торговли может вести аналитический учет по каждому виду проданных товаров, по регионам продаж и другим направлениям, которые наиболее соответствуют информационным запросам менеджеров организации.
Аудитор должен получить аудиторские доказательства в отношении оценки содержания условий договорной политики проверяемой организации в отношении признания момента продажи товаров. Возможно, что договором купли-продажи обусловлен предусмотрен особый порядок признания момента признания товара реализованным и принятия участниками договора риска случайной гибели товара (что характерно для экспортных операций). В этом случае в учетной системе проверяемой организации аудитор должен ожидать использование при учете продажи счета 45 «Товары отгруженные». Объектами учета, отражаемыми на данном счете торговыми организациями, выступают также товары, переданные другим организациям для последующей продажи на условиях комиссионной продажи. При этом оценка товаров осуществляется не по продажной, а по покупной их стоимости. Но аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» может содержать информацию о ценах продажи, стоимости тары и т.п., с подразделением по отдельным видам отгруженных товаров и местам их нахождения.
Одной из главных задач аудита выбытия товаров является проверка достоверности данных об определении стоимости, по которой товары были списаны в отчетном периоде с баланса торговой организации.
Торговые организации (как и другие организации, занятые в сфере материального производства) могут использовать методы оценки товаров при их выбытии, предопределенные положениями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»