Англо-американская школа бухгалтерского учета

Введение

Актуальность темы. Бухгалтерский учет предоставляет важную информацию, которая позволяет планировать стратегию и тактику деятельности предприятия, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности. Функции бухгалтерского учета на предприятии реализуются через деятельность главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии. Они предоставляют руководителям информацию о динамике активов и обязательств, о финансовых результатах за определенный период и осуществляют контроль за соблюдением платежной и финансовой дисциплины, за обоснованностью и законностью хозяйственных операций. Бухгалтерский баланс представляет собой сводные данные общего финансового состояния предприятия за определенный промежуток времени (обычно 1 год) и данные этого баланса крайне необходимы для изучения состояния предприятия – его задолженностей, кредитов, прибыли, рентабельности производства, а практика также баланс играет большую роль в направлении пути совершенствования финансового состояния предприятия в целом.
Учетная политика — это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых принципов и особенностей своей деятельности. Она охватывает теоретическую, методическую и организационную стороны бухгалтерского учета. Учетная политика оформляется приказом руководителя предприятия. Она предполагает открытость для внешних пользователей бухгалтерской информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. Эта информация должна быть полной и достоверной, доступной и понимаемой широким кругом заинтересованных пользователей. Это обеспечивается применением общепринятых правил ведения учета и составления отчетности.
Предмет исследования. Международная практика бухгалтерского учета
Объект исследования. Бухгалтерский учет в США
Задачи исследования
- проанализировать становления бухгалтерского учета в США
- раскрыть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Великобритании.

1. Становление англо-американской школы бухгалтерского учета
Начало регулирования в англо-американской модели следует связывать с Великобританией и Голландией, отличавшихся от других европейских стран культурными обычаями и традициями, которые привели к высокому уровню экономического роста и промышленным революциям, свершившимся ранее, чем в других европейских державах.
Становление феодального государства в Великобритании, родоначальнице англо-американской традиции, имеет общие черты с аналогичными процессами в других западноевропейских государствах. Феодализация британских островов ХI в. ускорилась с нормандским завоеванием и централизацией государства, способствовавших возвышению короля, являющегося собственником всей земли. Если во Франции этого периода король — первый сеньор среди равных, то в Англии он не имеет соперников. Вместо принципа западноевропейских государств «вассал моего вассала — не мой вассал» в Англии существовал принцип «вассал моего вассала — мой вассал», свидетельствующий об имущественном, собственническом примате, в отличие от стремления к примату духовных ценностей в государствах европейского континента. Впоследствии принцип владения собственностью становится одним из ведущих в культуре британских народов, способствует укреплению рыночных основ хозяйствования, развитию производства, торговли, мореплавания, захватническим войнам, определяет правовые основы предпринимательской деятельности по принципам общего, прецедентного права, оказавшего первостепенное влияние на процесс учетного регулирования, формирования методологии и методики учетной системы UK GAAP.
После завоевания Британии норманнами стали функционировать королевские суды. В них рассматривались наиболее важные дела, не входившие в юрисдикцию местных судов. Королевские судьи, инспектируя местные органы власти, разъезжали по стране. Изучив местные правовые обычаи, они решили, что споры, затрагивающие национальные интересы, должны разрешаться по нормам общенационального (общего) права. Разработав по результатам анализа местных правовых обычаев и правил свод общих норм, королевские судьи стали максимально согласованно применять их по всей стране, обеспечивая преемственность правовых решений. Система судебных прецедентов стала возможной после появления в судах общего права адвокатов, напоминавших о ранее вынесенных вердиктах, а также публикации вынесенных решений. Названные обстоятельства позволили развиться и усложниться общему праву, основанному на судебных прецедентах.
Реформы, проводимые английскими монархами до XIII в., были направлены на укрепление государственной централизации, а преобразования Генриха II (1154—1189 гг.) сделали процесс централизации государства необратимым.
К началу XIII в. в Англии изменилась расстановка социальных сил: выросли прослойки свободных крестьян, мелких и средних феодалов, укрепление экономического положения которых привело к росту требований их экономического признания. Начавшаяся политическая борьба привела к принятию Великой хартии вольностей (1215 г.), первого в истории конституционного акта, в котором участвовали все социальные сословия. Она закрепила в Англии право собственности, ее защиту от экспроприации, права отечественных и иностранных торговцев, а примат закона, представительная власть, самоуправление городов облегчили становление передового экономического и институционального пространства. В этот период начинают исполнять свои функции высшие суды «общего права» — Суд королевской семьи, Суд общих тяжб, Суд казначейства.
Буржуазная революция в Англии способствовала изменению правовой системы. Однако ее влияние оказалось лишь в той степени, которая смогла удовлетворить интересы правящих сословий, не изменив принципов общего права, которые до сих пор сохранены и применяются в Великобритании. Так, действующими законодательными актами страны считаются все, начиная с Великой хартии вольностей. Использование основных источников права (традиционного «общего права», права справедливости2, закона), как и прежде, связано с использованием судебного прецедента, слабого влияния римского права, громоздкости и запутанности формулировок: «Общее право» Англии отличается архаичностью, крайней сложностью и противоречивостью, тем не менее это облегчает судьям выбор из множества прецедентов такого, который в наибольшей степени отвечает условиям текущего момента».
Прецедентное право Великобритании является исторически обусловленным, поскольку система феодального права страны существовала в большинстве своем в форме прецедентного права. В работе «Введение к английскому изданию «Развития социализма от утопии к науке» Ф. Энгельс отмечал: «В Англии преемственная связь между дореволюционными и послереволюционными учреждениями и компромисс между крупными землевладельцами и капиталистами нашли свое выражение в преемственности судебных прецедентов, равно как в почтительном сохранении феодальных правовых норм».
Прецедентное право легло в основу регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Великобритании. Конкретных правил регистрации операций в учете выработано не было, как не устанавливались конкретные законодательные нормы в общей англосаксонской правовой системе. Отсутствие практики централизованного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в законодательной системе представляется продолжением правовой традиции английского права.

В XIV—XV вв. труд стал играть более важную роль, чем способ обретения материального благополучия, он стал источником морального удовлетворения, способом утверждения положения в обществе, а также средством, дававшим возможность подтвердить свое право на участие в цехе. Особую роль в Англии периода средневековья играли своды правил (ордонансы), стандарты которых должны были соблюдаться членами гильдий (цехов) ремесленников (ткачей, оловянщиков, бондарей и др.). По мере развития средневекового общества складывались предпосылки новой цивилизационной модели, связанной с появлением элементов капиталистического хозяйства, возможностью получения прибыли. Существенный ментальный барьер, обусловленный отрицательным отношением к чрезмерному богатству, стал постепенно преодолеваться, а возрастающий индивидуализм все более принимался английским обществом. Правила ордонансов по ведению хозяйственной деятельности стали соблюдаться все меньше, а представители интеллектуальной элиты страны «... отмечали распространение духа алчности и стремление к наживе в английском обществе». Базируясь на неформальных и формальных институтах феодальной системы, будущая рыночная экономика опиралась на философию индивидуализма, высшей ценностью которой является свобода.
В этот период начинает распространяться протестантизм как религиозное учение с господством идей, направленных на получение прибыли, ускоривших промышленную революцию и становление предпринимательства в Великобритании

. Ученые уверены: «Развитие рыночных отношений и возникновение относительно демократических политических систем в сочетании с новой «рыночной» религией — протестантизмом — подтолкнуло развитие производительных сил.».


В XVI в. и первой половине XVII в. быстрый экономический рост Англии начался с отмены крепостного права и развития товарно-денежных отношений. Этот период квалифицируется как мануфактурный этап хозяйствования, когда в стране стали функционировать суконное производство, металлургическая и металлообрабатывающая отрасли. Мануфактурное производство явилось предпосылкой развития судостроения, производства стекла, пороха, мыла. В начале XVII в. возникло хлопчатобумажное производство на базе сырья, привозимого с Востока. Наряду с мануфактурным производством, развитие торговли, работорговля, эксплуатация рабского труда, использование иностранного (голландского) капитала ускорили первоначальное накопление капитала.
В 1689 г. Биллем (законом) о правах парламенту были предоставлены большие полномочия в вопросах государственной важности, превратив страну в конституционную монархию. Решение способствовало упорядочению финансовой системы, сделало налогообложение более рациональным, нежели в других европейских странах. Хотя идеалом, как и в странах континентальной Европы, была «регулируемая» экономика, парламентский контроль способствовал регламентации внешнеэкономической деятельности, осуществляя политику экономического национализма. На внутреннюю хозяйственную деятельность страны парламент не имел серьезного влияния, отсутствовала регламентация бухгалтерского учета и отчетности. В результате, как отмечают исследователи, «.британские предприниматели пользовались свободой и возможностями, которые фактически являлись уникальными в мировой практике того времени».
В Нидерландах в конце XVI в. также возникли первые мануфактуры, использующие наемный труд. Увеличивались объемы выплавки металла, развивались суконная, стекольная, пищевая отрасли, производство мыла, сахара, ковров, оружия, шелка, судостроение. В этот период Амстердам был общеевропейским центром торговли и кредита, в XVII в. Нидерланды превратились в первую торговую и морскую державу [5, с. 201]. В Амстердаме появилась первая фондовая биржа, торговавшая ценными бумагами — акциями и облигациями государственных займов [20, с. 113—114]. Общим правилом промышленной деятельности в стране, как указывает американский экономический историк Р. Камерон, была свобода [7, с. 192].
Переход в Великобритании и Нидерландах от мануфактуры к фабричному производству, квалифицируемый как промышленная революция, или промышленный переворот (вторая половина XVШ в. — первая четверть XIX в.), заложил основы регулирования бухгалтерского учета и отчетности и явился, на наш взгляд, предвестником учетного регулирования в странах англоамериканский модели. Ученые свидетельствуют: «В ходе промышленного переворота Англия стала «мастерской мира», поскольку ее потенциал во второй половине XIX века оказался самым мощным во всем мире».
Промышленная революция в Англии и Нидерландах, создание крупного промышленного производства вызвали новые информационные потребности, обусловленные ведением учета амортизации основных средств, затрат труда на изготовление продукции, расходов по содержанию активной части средств труда, постоянных накладных расходов, потребовали внедрения новых форм бухгалтерского учета. Регламентация методик учета и отчетности в законодательных актах не осуществлялась, а учет в наиболее развитых на тот момент странах велся в соответствии с его пониманием представителями бухгалтерской профессии.


Наряду с генерированием учетной информации, регулирование, как и любой процесс, протекающий в обществе, взаимосвязан и опосредован культурными традициями. Культурные традиции, рассматриваемые институциональной теорией, неформальные институты государственного строительства, формирующие экономические отношения, оказывают большое влияние на процесс национального регулирования учета и отчетности и во многом определяют его содержание. Составляющие основу общества, они формируют отношения собственности, правовые нормы, определившие систему учета и отчетности и порядок ее регулирования. Ученые отмечают: «Бухгалтерия.. .является зеркалом, которое отображает часть явлений культурного развития народов мира».
Ученые, исследовавшие степень воздействия факторов на содержание наиболее развитых моделей бухгалтерского учета (англо-американской, континентальной), полагают, что культурные традиции имеют одинаковую значимость с другими условиями, сформировавшими порядок учетного регулирования и, следовательно, содержание национальных учетных систем. Культурные традиции страны, на наш взгляд, выступают основополагающими и во многом преобладающими над другими условиями и производными, воздействующими на национальную учетную систему и ее регулирование. Результаты исследований Ю. М. Осипова показали, что культура формирует, создает базовую платформу национального хозяйства и, следовательно, все процессы, составляющие его суть. Ученый писал: «И какими бы объективными мотивами ни руководствовался человек, культура — его сознание». Хозяйство как категория выступает феноменом культуры и служит базисом, на котором строятся и в дальнейшем развиваются отношения собственности.


Выводы и умозаключения ученого, экстраполированные на систему бухгалтерского учета и отчетности, компонента национального хозяйства, позволяют признать, что человек, являющийся производителем ^то-природы и ^то-неприроды, т. е. материальной и духовной культур, выступает производителем культуры вообще и, следовательно, homo-производство служит производством культуры [13, с. 35]. Зарубежные экономисты не только признают примат культуры в развитии хозяйства, но и считают, что «культурные сражения суть битвы за власть в информационную эпоху».
Производство вообще включает его участников, между которыми возникают множество разнообразных отношений: технологических, организационных и социальных. Социальные отношения в производственной деятельности составляют объективные условия и результат организации человеческого общества, среди которых отношения присвоения играют ведущую роль. Отношения присвоения рассматриваются в любом обществе как вполне естественные и обыденные, как момент жизни. Ключевыми свойствами факта присвоения Ю. М. Осиповым определены принципы и содержание присвоения, механизм его реализации и размеры, органически встроенные в определенный способ производства.
Способ организации производства создается самим человеком. Он генерируется не произвольно, а исходя из объективных обстоятельств, важнейшим из которых служит культура. Созданная человеком организация производства «.является его (человека. — С. П. ) органичным продолжением и органичным элементом, которой он сам является, с одной стороны, и которая наилучшим образом отвечает объективным условиям общей жизнедеятельности человека, с другой» [14, с. 35]. Способ организации производства основывается на типе собственности, предшествующем организации производства: «Собственность и ее отношения лежат в основе типологизации способов организации производства».

Опосредование отношениями собственности типа организации производства позволяет представить возможные варианты организации производительных сил:
• собственник условий производства является производителем;
• собственник условий производства не является производителем, но выступает организатором производства;
• собственник условий производства организует взаимодействие с производителями;
• собственник условий производства передает функции организатора производства другим субъектам.
Избранные варианты организации производительных сил через специфические отношения собственности трансформируются в организационно-правовые формы производства, характерные для страны, способствуя, следовательно, возникновению экономических интересов участников производственных отношений, которые должны быть удовлетворены формируемой информационной учетной совокупностью. Исходя из содержания и специфики экономических интересов участников производственных отношений, организуется процесс национального регулирования бухгалтерского учета и отчетности.
Организация производства по собственности (организация социальная) дополняется организацией производительной, которая составляет технологический аспект способа производства. Социальный и технологический аспекты способа производства обусловливают хозяйственные отношения в обществе. Однако социальный аспект (организация производства по собственности) является первичным, основным по отношению к способу организации производства.

Отношения собственности в организации производства (организации производительных сил) оказывают первостепенное воздействие на методологию и методику бухгалтерского учета и отчетности, а значит, на систему регулирования.

2