Анализ власти в организации

Введение

Функционирование любого государства невозможно без грамотно сформированного института налогообложения, поскольку налоги и сборы являются основными источниками формирования государственного бюджета. В сущности, налогообложение представляет собой процесс принудительного, а главное безвозвратного взимания государством у налогоплательщиков части их имущества, что порождает некий конфликт между субъектами налогообложения. В связи с чем для функционирования государственного аппарата и выполнения установленных функций требуется непрерывное финансирование его деятельности, что порождает сущность такого понятия как налоговый контроль.
Налоговый контроль, как часть государственного финансового контроля, представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. В то же время, несмотря на полноту раскрытия данного понятия на законодательном уровне, имеет место несовершенство организационно-экономического механизма осуществления налогового контроля, что приводит к снижению уровня налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. В связи с вышеизложенным, вопросы совершенствования функционирования организационно-экономического механизма налогового контроля как специфического правового института для осуществления государством фискальной функции приобретают особую актуальность.
Целью данной работы является изучение государственного налогового контроля.


1. Правовое регулирование государственного налогового контроля. Субъекты налогового контроля
нарушение
Налоговый контроль является составной частью финансового и одним из видов государственного контроля. В Российской Федерации государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.
В широком смысле налоговый контроль – это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность Российской Федерации и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.
В узком смысле налоговый контроль – это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.
Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.
В действующей редакции НК РФ налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ). Из определения видно, что оно сужает рамки контроля за деятельности банков, как участников налоговых правоотношений, а именно в части исполнения ими обязанности по исполнению поручений налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов на перечисление налогов и сборов в бюджетную систему РФ. Даже такой небольшой минус сглаживается наличием специальной статьи в отношении банков – пп. 1 п. 1 ст 31 Налогового кодекса РФ- которая устанавливает право требовать от банков документов, которые могут подтверждать соответствующие исполнения [1].
Таким образом, государственный налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий и деятельность высших органов государственной власти по проверке и мониторингу законности, рациональности и эффективности налоговых потоков в экономике, а также деятельность специальных контролирующих органов по учету налогоплательщиков, проверке их отчетности и объектов налогообложения, правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками установленных налогов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений, улучшению налоговой дисциплины и проверке соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками.
Государственный налоговый контроль предназначен для решения следующих задач (рисунок 1.1).



Рис.1.1 Задачи государственного налогового контроля [17, с.153]

Государственный налоговый контроль обеспечивает обратную связь общества, экономики и налогоплательщиков с органами государственной власти. По своей сути, налоговый контроль – это заключительная фаза управления налогообложением и один из элементов налогового механизма, тесно связанных с налоговым планированием и налоговым регулированием. Государственный налоговый контроль представляет собой не только контроль за налогоплательщиками, но деятельность органов государственной власти по проверке и мониторингу законности, рациональности и эффективности налоговых потоков в экономике. Причем в этом процессе участвуют высшие органы государственной власти, включая Федеральное Собрание РФ, Президента РФ и его Администрацию, главы администраций субъектов РФ и муниципальных образований, Правительство РФ и аналогичные структуры субъектов РФ, Министерство экономического развития и торговли РФ, Министерство финансов РФ. Президент России определяет стратегию налоговой политики, утверждает налоговые законы, дает задания Правительству РФ по разработке налоговых вопросов и т. д. Правительство РФ осуществляет общее руководство и контроль за разработкой и реализацией государственной налоговой политики, дает распоряжения министерствам по разработке конкретных налоговых вопросов и осуществляет нормативное обеспечение налогового процесса и налоговой политики. Организуются регулярные совещания в Правительстве о ходе реализации поступлений налогов в бюджетную систему, Федеральная налоговая служба организует оперативный сбор информации с региональных налоговых органов о выполнении налоговых планов.
Говоря об общенациональной важности налогового контроля, не следует забывать о том, что одно из главных требований к налоговому контролю вытекает из известных с древности принципов налогообложения – контроль должен приносить значительно больше средств, нежели затрачивается на его проведение
Субъектами государственного налогового контроля являются высшие органы государственной власти, которые осуществляют проверку и мониторинг движения налоговых потоков в стране, а также те организационные структуры, которые непосредственно осуществляют налоговый контроль налогоплательщиков. Основная работа по налоговому контролю выполняется его субъектами, полномочия которых закреплены положениями Налогового кодекса РФ. Такими органами государственного налогового контроля выступают следующие органы (рисунок 1.2).
Непосредственно в составе Федеральной налоговой службы контрольные функции возложены на следующие структурные подразделения: Управление контроля налоговых органов, Управление налогового контроля, Управление государственной регистрации и учета юридических и физических лиц, Управление урегулирования налоговой задолженности и обеспечения процедур банкротства [9, с.147].


Рис.1.2 Субъекты государственного налогового контроля [18, с.195]
На налоговые органы Федеральной налоговой службы Минфина РФ возложена обязанность по организации и проведению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, а также контроля за соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов

. Важнейшим организационным звеном, осуществляющим функцию налогового контроля, являются межрайонные и городские налоговые инспекции. Именно на их долю падает подавляющая часть мероприятий по осуществлению налогового контроля. В полномочия вышестоящих налоговых органов входит контроль за правильностью и законностью деятельности нижестоящих налоговых органов в осуществлении ими контрольных действий, а также текущий учет поступлений платежей и недоимок по платежам в бюджет на основе отчетности, поступающей от нижестоящих налоговых органов. Учет начисленных и фактически поступивших налоговых платежей и налоговых санкций ведется в соответствии с классификацией доходов и расходов бюджетов, что позволяет методически поддержать реализацию функции контроля за исполнением бюджетных заданий по налогам.
Государственный налоговый контроль, как функциональный элемент государственного налогового менеджмента, представляет собой деятельность по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями, т. е. с теми фактами, которые противоречат налоговому законодательству, а не с корпоративным налоговым менеджментом. Таким образом, деятельность организаций, направленная на минимизацию налогов законными способами, выпадает из сферы действия государственного налогового контроля.
2.Оценка эффективности взаимодействия субъектов налогового контроля при выполнении ими своих функций

Проанализируем количество камеральных налоговых проверок, проводимых налоговыми органами, на основании данных официальной статистики за 2014 - 2016 гг. Рассмотрим динамику числа камеральных налоговых проверок и сравним показатель с данными по Российской Федерации (рисунок 2.1), субъектам и регионам Российской Федерации.

Рис. 2.1. Количество проведенных камеральных проверок в Российской Федерации налоговыми органами [20]

Как видно из данных рисунка 2.1, динамика числа камеральных проверок в 2015 году отрицательна, так по Российской Федерации темпы снижения показателей по сравнению с 2014 г. составили 2,8%. Снижение числа проверок явилось следствием либерализации государственной налоговой политики. Однако в 2016 году наблюдается увеличение количества проведенных проверок на 8 034 859 единиц, и на конец года составил 39 977 958 единиц.
При этом показатель их результативности, незначителен – 6,1% по состоянию на 01.01.2017 г. (таблица 2.2).


Таблица 2.2
Число проведенных камеральных проверок налоговыми органами в Российской Федерации [20]

Камеральные проверки, ед.
из них выявивших нарушения, ед.
% проверок, выявивших нарушения
01.01.2015
32 870 049
1 964 881
5,98
01.01.2016
31 943 099
1 948 892
6,10
01.01.2017
39 977 958
2 254 513
5,64

По данным таблицы 2.2 видно, что удельный вес проверок, выявивших нарушения, по итогам 2016 г. понизился на 0,46% по сравнению с 2015 г. и результативной по Российской Федерации оказывается каждая семнадцатая камеральная проверка.
Далее в таблицах 2.1.2 и 2.1.3 исследуем динамику числа камеральных налоговых проверок по федеральным округам Российской Федерации и в частности Приволжскому федеральному округу (по регионам).
Таблица 2.3
Количество проведенных камеральных проверок в целом по Российской Федерации и федеральным округам [20]


01.01.2015

01.01.2016

01.01.2017
Отклонение 2016 г. к 2014 г.


Абсолютное, в ед.
Относительное, в %
РФ
32 870 049
31 943 099
39 977 958
7107909
21,62
Центральный ФО
10 182 585
9 737 728
12 199 324
2016739
19,81
Северо-Западный ФО
3 714 694
3 558 330
4 513 296
798602
21,50
Северо-Кавказский ФО
1 013 874
989 367
1 180 785
166911
16,46
Южный ФО
3 057 926
2 987 891
4 140 498
1082572
35,40
Приволжский ФО
6 491 043
6 302 486
7 768 826
1277783
19,69
Уральский ФО
2 904 218
2 807 535
3 453 199
548981
18,90
Сибирский ФО
4 050 544
3 917 505
4 949 599
899055
22,20
Дальневосточный ФО
1 435 864
1 410 909
1 740 001
304137
21,18
Крымский ФО
-
209 029

х
х

Данные таблицы 2.3 свидетельствует о том, что количество проведенных камеральных проверок налоговыми органами во всех федеральных округах Российской Федерации в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличивается. При этом наибольшее количество проведенных проверок наблюдается в Центральном и Приволжском федеральных округах, что во многом объясняется высокой плотностью распределения промышленных предприятий численностью населения на территории округов. Так, в Центральном федеральном округе по состоянию на 01.01.2017 г. было проведено 12 199 324 ед. проверок (30,52 %), в Приволжском федеральном округе 7 768 826 ед. или 19,43% от общего количества проведенных камеральных проверок по Российской Федерации (рисунок 2.1.2).

Рис. 2.2. Структура проведенных камеральных проверок по федеральным округам по состоянию на 01.01.2017 г., в процентах
На рисунке 2.2 видно, что наименьшее количество проведенных камеральных налоговых проверок характерно для Крымского (0,08%) и Северо-Кавказского (2,95%) федеральных округов, что объясняется их маленькой площадью по сравнению с другими федеральными округами и меньшим количеством занятых предпринимателей, соответственно. Центральный Федеральный округ составил 30,52%, а Приволжский Федеральный округ составил 19,43%.
Налоговыми органами России в 2016 г. проведено 26 043 выездных налоговых проверок, в том числе 22 594 проверок – в отношении организаций (86,8% от общего количества проведенных выездных проверок).
В таблице 2.4 представлены основные показатели результативности выездных налоговых проверок, проведенных налоговыми органами России за 2016 год.
Таблица 2.4
Основные показатели результативности выездных налоговых проверок, проведенных налоговыми органами России за 2016 год [20]
Наименование показателей
Количество, единиц
Дополнительно начислено платежей
(включая налоговые санкции и пени),
тыс. рублей
В том числе дополнительно начисленных налогов
Выездные проверки организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой
24879
349010334
252311909
из них: выявившие нарушения
24670
Х
Х
проверки организаций
22594
341163077
246643675
из них: выявившие нарушения
22402
Х
Х
проверки индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой
2285
7847257
5668234
из них: выявившие нарушения
2268
Х
Х
Выездные проверки физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой)
1164
3328568
2410632
из них: выявившие нарушения
1126
Х
Х
Всего - выездные проверки организаций и физических лиц
26043
352338902
254722541
из них: выявившие нарушения
25796
Х
Х

Как видно из таблицы 2.4, по результатам 25 796 выездных проверок налоговыми органами установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, из них 24 879 – по выездным проверкам организаций (96,5% от общего числа проведенных выездных проверок в отношений организаций), 2 268 - по индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающихся частной практикой.
Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам данных выездных проверок, включая налоговые санкции и пени, составила 352 338 902 тыс. руб., в том числе сумма дополнительно начисленных налогов – 254 722 541 тыс. руб. (72,3% от общей суммы доначислений). В среднем по одной выездной проверке сумма дополнительно начисленных платежей составила 13529,12 руб., а по одной результативной выездной проверке – 9780,85 рублей.
Проанализируем количество выездных налоговых проверок, проводимых налоговыми органами, на основании данных официальной статистики за 2014 - 2016 гг. Сравнение показателей по Республике Татарстан с данными по Российской Федерации и Приволжскому федеральному округу позволит оценить насколько тенденции в динамике региональных показателей по налоговым проверкам соответствуют изменениям аналогичных показателей в целом по стране и по округу