Анализ теоретических подходов к повышению качества финансовой отчетности

Содержание
Неправильное объединение элементов баланса Объединение в одном счете или в группе счетов сумм, не однородных по своему характеру.
К примеру, обозначение в пассиве общей суммой обязательств по товарному и банковскому кредиту
Неточное наименование счетов Отдельные элементы баланса получают неточное или неясное наименование, которое не дает возможности ориентироваться в содержании того или иного счета или группы счетов
К примеру, отнесение всяких невыясненных и невыверенных сумм на счет разных лиц
Дублирование одних и тех же сумм Одна и та же сумма показывается в двух счетах.
К примеру, при получении товаров, по которым был выдан аванс, не списываются в балансе суммы переданных авансов.
Сальдировка актива и пассива Например, вместо отражения в активе полной суммы дебиторов, а в пассиве — полной суммы кредиторов в балансе нередко значится только одна сумма, представляющая или перевес дебиторов, или перевес кредиторов. Так речь идет об юридических отношениях различного характера и неодинаковой срочности, то такое не допустимо.

Как считал Я.М. Гальперин, при фальсификации баланса возможность обнаружить ошибку значительно затруднена, а при вуалировании баланса - возможность обнаружении ошибки высока.
Рассматривая разные подходы к содержанию балансовой политики, Шер ввел понятие «вуалирование баланса» и сформировал две группы средств вуалирования, которые содержат присущие им способы. Вопросы вуалирования рассматривал также и известный балансовед Н.А. Блатов, который в 1931 г. в книге «Балансоведение» высказал мнение, что «нарушение требований составления баланса представляет собой вуалирование и фальсификацию баланса». Причем вуалирование он рассматривал как незнание или неряшливость. Подходы И.Ф. Шера и Н.А. Блатова к способам вуалирования представлены в таблице 4.
Таблица 4
Подходы к способам вуалирования отчетности

Под вуалированием баланса И.Ф. Шерр понимал такую форму составления баланса, которая делает хозяйственные факты неясными или трудно выполняемыми, так что получается неточная или неправильная картина экономического положения соответствующей организации.
Немецкий ученый Герстнер Пауль доказывал, что причиной вуалирования бухгалтерских балансов является необходимость публикации баланса. По его мнению, составители публикуемых балансов прибегают к разным ухищрениям, вроде перестановки статей, соединения нескольких статей в одну, не говоря уже о возможных затушевках или даже подделках.
Вейцман Н.Р. под вуалированием (затемнением) баланса понимал неправильную группировку балансовых статей, отражающуюся на ясности баланса, но не влекущую за собой каких-либо изменений в сумме прибыли (убытка) или капиталов предприятия.
К способам вуалирования Вейцман Н.Р. относит:
-объединение разнородных сумм в одну общую балансовую статью;
-разбивка балансовой статьи и сокрытие ее отдельных частей в других чуждых ей по природе балансовых статьях;
-погашение активных сумм пассивными и обратно, путем неправильного зачета требований и обязательств;
-недостаточно ясное редактирование текста.
Целью вуалирования баланса, по мнению Вейцмана Н.Р., являются:
-преувеличение или преуменьшение результатов хозяйственной деятельности за истекший отчетный период;
-раздутие суммы собственных капиталов, преукрашивание картины финансового состояния организации;
-скрытие тех или иных особенностей в структуре организации.
Искажение балансов довольно широко практикуется за границей, отмечал Вейцман Н.Р., где «создается нездоровое представление о бухгалтере как неком искуснике, который может представить состояние дел предприятия в каком угодно виде. В советской практике фальсификация и вуалирование недопустимы как идущие вразрез с принципом гласности хозяйственной работы.
Кипарисов Н.А. в своих работах отмечал, что вуалирование стремится скрыть в балансе некоторые стороны хозяйственной деятельности или некоторые оттенки положения хозяйства путем нарушения принципа ясности баланса, но без нарушения вывода чистой прибыли и без изменения суммы капиталов.
Профессор Я.В. Соколов высказывал мысль, что при составлении бухгалтерской отчетности добиться точного отражения хозяйственной деятельности невозможно, поэтому организации прибегают к приемам вуалирования, которое имеет место быть, если требования нормативных документов выполняются, но абсолютная истина все-таки не достигнута

. При вуалировании отчетности администрация может не подозревать о неадекватности представленных данных. Фальсификация отчетности осуществляется администрацией преднамеренно.
Вуалирование Ковалев В.В., Патров В.В. в книге «Как читать баланс» рассматривают как недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем преукрашивания отдельных сторон его деятельности. По мнению ученых, вуалирование может быть следствием незнания или неряшливости составителей баланса, но в большинстве случаев вуалирование делается преднамеренно.
К примерам вуалирования баланса В.В. Ковалев,В.В. Патров и В.А. Быков относят:
— отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует показывать. Например, для уменьшения дебиторской задолженности часть ее записывают не в группу расчетов с дебиторами, а на какие-нибудь другие статьи («прочие оборотные активы» и т.п.);
— сальдирование кредиторской и дебиторской задолженностей (чаще всего это делается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
— списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;
— неправильное создание резервов;
— несписание на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;
— включение в баланс чужого имущества;
— составление баланса, не вытекающего из счетных записей или основанного на записях в учете, в основу которых положены неправильные или даже фиктивные документы.
Вуалирование баланса – это лишение его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности.
Вуалирование отчетности — это недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.
Вуалирование может быть непреднамеренным и преднамеренным, первый вариант происходит реже и зачастую по причине некомпетентности или невнимательности сотрудника, который составляет отчетность. Второй случай встречается намного чаще и заключается в попытке скорректировать или сокрыть действительную величину показателя по какой-то конкретной статье финансовой отчетности.
Таким образом, различные представители отечественной и зарубежной школ по-разному понимали природу вуалирования финансовой отчетности.
С точки зрения сегодняшнего дня, приведенные мнения можно назвать наивными. Сейчас фальсификации могут быть подвержены помимо статей баланса, статьи различных отчетных форм: отчета о движении денежных средств, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала. Также искажения сейчас связаны и с примечаниями к отчетности, в которых даны интерпретации фактов хозяйственной жизни.
Наиболее используемые методы вуалирования данных финансовой отчетности приведены на рисунке 2.

Рисунок 2. Методы вуалирования данных финансовой отчетности
В последние годы традиционная система учета критикуется различными специалистами, они считают отчетные данные, вычисляемые из бухгалтерских данных, недостаточно информативными. Такие данные утратили значимость для руководства и инвесторов. И очевидно, что в будущем система разработки и регулирования финансовой отчетности будет подвержена изменениям. Эта система должна будет разрешать новые вопросы и получить черты, отражающие развитие глобализации.
Манипуляции с данными финансовой отчетности оказали далеко не последнюю роль в существующем недоверии различных пользователей финансовой информации к показателям отчетности организации. Но стоит отметить, что даже при появлении новых показателей или других форм отчетности, на которые будут опираться инвесторы, они также будут подвержены манипуляции, искажениям и т.п. Этот вывод делается по аналогии с умозаключением о невозможности разработки идеальной налоговой системы, подразумевается невозможность ухода от уплаты налогов. И все просто: налоговое законодательство прорабатывают и стараются улучшить сотни человек, а ухищрения и изъяны пытаются найти миллионы людей