Анализ систем налогообложения индивидуальных предпринимателей

Глава 1. Индивидуальный предприниматель как самостоятельный участник налоговых правоотношений
В настоящее время глобальное направление современной налоговой политики Российской Федерации характеризуется завершением налоговой реформы, предполагающим сбалансирование частных и публичных интересов путем снижения совокупного налогообложения на налогоплательщика, с одной стороны, и усиления налогового администрирования - с другой.
 Несмотря на завершение в целом налоговой реформы в стране, частные вопросы налогообложения продолжают оставаться в центре внимания и требуют внимательного изучения. Отдельные спорные вопросы связаны с субъектным составом налоговых правоотношений.
В современном налоговом праве существует ряд проблем и коллизий. В связи с этим, целесообразно подробнее остановиться на таком вопросе, как необходимость обособления налоговой правосубъектности индивидуального предпринимателя. Но, для начала, необходимо рассмотреть индивидуального предпринимателя, как непосредственного участника налоговых правоотношений [1, c. 90].
Дело в том, что Налоговый кодекс РФ, в п. 1 ст. 9 перечисляя участников налоговых правоотношений, указывает в качестве налогоплательщиков организации и физических лиц. Между тем существуют основания для того, чтобы задуматься о возможности изменения данной нормы путем выделения законодателем и индивидуального предпринимателя в качестве самостоятельного участника налоговых правоотношений наряду с указанными ранее участниками.
Индивидуальный предприниматель, будучи физическим лицом, является индивидуальным субъектом любых, в том числе финансовых и налоговых, а также правоотношений. Однако изучение отличительных особенностей его налоговой правосубъектности позволяет выявить в ней, во-первых, большое количество общих положений с налоговой правосубъектностью организаций (коллективный субъект налоговых правоотношений) а, во-вторых, существенные различия с налоговой правосубъектностью физического лица (обычного).
Иными словами, по сравнению с физическим лицом индивидуальный предприниматель наделен целым комплексом прав и обязанностей, которые вообще не могут быть присущи физическому лицу.
Кроме того, можно обратить внимание и на то, что индивидуальный предприниматель в ряде случаев может быть наделен только ему одному присущими правами и обязанностями (не характерными ни для организаций, ни для физических лиц). Здесь речь может идти, например, об особенностях налоговой отчетности, которую индивидуальный предприниматель обязан представлять в налоговые органы [1, c. 91].
Кроме того, можно обратить внимание и на то, что индивидуальный предприниматель в ряде случаев может быть наделен только ему одному присущими правами и обязанностями (не характерными ни для организаций, ни для физических лиц). В данном случае, речь может идти об особенностях налоговой отчетности, которую индивидуальный предприниматель обязан представлять в налоговые органы.
Как было сказано ранее, правосубъектность индивидуального предпринимателя занимает фактически промежуточное положение между правосубъектностью физических лиц и правосубъектностью организаций.
В первую очередь, индивидуальный предприниматель наделен комплексом прав и несет обязанность, аналогично организациям. Сходство правовых статусов организации и индивидуального предпринимателя можно проследить и, обратив внимание на тот факт, что по отношению к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применимыми являются те же нормы права, которые применяются и по отношению к организациям.
Это касается и вопросов защиты прав и наложения ответственности. В пользу утверждения о схожести правосубъектности индивидуального предпринимателя и правосубъектности организации говорит и тот факт, что, так же как и в отношении организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства, в отношении индивидуальных предпринимателей Налоговым кодексом РФ установлены специальные налоговые режимы, каждый из которых имеет свои отличительные черты и особенности [1, c

. 93].
Глава 2. Анализ специальных налоговых режимов и выбор оптимальной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей
Любой индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, попадающую под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, должен изучить ряд изменений, вступающих в силу с начала 2014 г.
С 2013 г. у индивидуального предпринимателя появится выбор: какую систему налогообложения выбрать, так как отменяется обязательность применения единого налога на вмененный доход. Проанализируем основные преимущества и недостатки систем налогообложения, которые индивидуальный предприниматель сможет выбрать в 2014 г.
Для начала стоит рассмотреть элементы общей системы налогообложения применительно к индивидуальным предпринимателям:
Выбирая общую систему налогообложения, индивидуальные предприниматель должен обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении деятельности индивидуальным предпринимателем;
Налоги, уплачиваемые при общей системе налогообложения для индивидуального предпринимателя: НДФЛ в размере 13%, в то время как, страховые взносы во внебюджетные фонды, НДС в размере 18%, налог на имущество физических лиц; другие местные налоги (земельный, транспортный и т. д.);
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций при общей системе налогообложения ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций на основе первичных документов позиционным способом. Поскольку индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения является плательщиком НДС, то ему необходимо вести книгу покупок, продаж и журнал регистрации выставленных и полученных счетов-фактур.
Рассмотрим применение общей системы налогообложения индивидуальным предпринимателем. Из перечня налогов, которые уплачивает индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения для ИП, можно выбрать только НДФЛ. Страховые взносы во внебюджетные фонды ИП будет оплачивать с заработной платы его рабочих.
Проанализируем преимущества и недостатки единого налога на вмененный доход. В качестве преимуществ единого налога на вмененный доход можно отметить освобождение от уплаты ряда налогов, а именно:
1. Для индивидуальных предпринимателей — налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество. Страховые взносы, напомним, уплачиваются, однако сумма ЕНВД уменьшается на их величину.
2. Упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета (если говорить о том, что предприятие не совмещает с общим режимом налогообложения).
3. Применение корректирующих коэффициентов. Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода и снизить, таким образом, размер налоговой базы.
4. Учет фактического периода работы. Так, значение коэффициента К2 может быть скорректировано, если налогоплательщик осуществлял свой вид деятельности в течение неполного налогового периода (например только полтора месяца из трех).
5. Упрощенная форма отчетности плательщиков единого налога на вмененный доход, а именно — налоговая декларация. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход содержит всего 5 страниц, заполнить которые не представляет никакой сложности, если знать величину физических показателей и базовой доходности, значения коэффициентов К1 и К2, а также несложную формулу исчисления налога.
В качестве недостатков единого налога на вмененный доход можно отметить следующее:
1