Анализ консолидированной отчетности

Введение

Для нынешней мировой экономики характерно увеличение территориальных границ, так же расширение интеграционных процессов, которые неразрывно связаны с концентрацией и централизацией капитала, связанных с определенной отраслью экономики, которые контролируются несколькими собственниками.
Для таких предприятий составляется консолидированная отчетность - это отчетность материнских и дочерних предприятий, которая рассматривается как отчетность единого предприятия.
Актуальность исследования в том, что анализ консолидированной отчетности дает более полную информацию о корпоративном объединении – группе предприятий. По этой причине необходимо знать его особенности.
Предметом исследования является консолидированная отчетность
Объектом исследования - анализ консолидированной отчетности
Цель исследования: изучить особенности анализа консолидированной отчетности.
Задачи исследования:
Определить понятие, сущность консолидированной отчетности
Рассмотреть цели и задачи консолидированной отчетности
Проанализировать методы и принципы консолидированной отчетности
Изучить особенности анализа консолидированной отчетности


Сущность, цели и задачи составления консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная отчетность – это отчетность нескольких предприятий, которые находятся в юридических отношениях, одно из таких предприятий (дочернее) контролируется другим – материнским.
Для того чтобы составлять консолидированную отчетность нужно обладать специальными знаниями, которые могут решить сложные учетные проблемы. Данные проблемы заметно отличаются от традиционных методов ведения финансового учета и формирования финансовой отчетности отдельных участников группы взаимосвязанных организаций
Группой называется несколько объединенных организаций, которые взаимосвязаны или участием в уставном капитале, либо по определенным договорам или каким - то другим способом. В таких отношениях все главные решения принимает материнская организация.
Консолидированная отчетность создается с целью полной информации об имущественном и финансовом положении предприятия. Пользователями данной отчетности могут быть инвесторы, акционеры, кредиторы. Так же пользователями могут быть поставщики и покупатели.
Необходимостью составления консолидированной отчетности является элиминирование некоторых показателей, для того, чтобы исключить повторный счет в итоговом отчете.
Раньше можно было не консолидировать отчетность некоторых предприятий, если их вид деятельности не совпадал с материнской организацией. Тем не менее, такая практика вскоре прекратилась, потому что большинство предприятий подверглись финансовому краху.
В настоящее время все дочерние предприятия, у которых есть акции в других компаниях, должны предоставлять консолидированную отчетность, для того, чтобы собрать полную информацию для пользователей.


Основными задачами консолидированной отчетности являются:
- финансовый контроль и обеспечение эффективной деятельности группы со стороны материнской компании;
- отражение объективной картины ведения хозяйственных и коммерческих операций и финансового положения группы - как единой экономической единицы;
- развитие экономических связей и взаимодействий среди участников группы;
- предоставление воздействия на финансирование и финансовое планирование деятельности группы;
- выявление положительной информации о группе в целом для укрепления позиций на фондовом рынке;
- формирование предпосылок для принятия результативных управленческих решений.
Консолидированная отчетность показывает финансовые показатели за определенную дату и за отчетный период группы компаний. Это происходит при объединении показателей отчетности материнской и дочерних предприятий, а также включает данные о зависимых обществах.
Консолидированная отчетность обладает информационную и аналитическую нацеленность, поэтому дает возможность сформировать общее представление о результатах хозяйственной и коммерческой деятельности корпоративной семьи в целом
В данную отчетность не включают показатели внутригрупповых операций, то есть взаимоотношения элементов между группами. Здесь показывается параллель с обычной отчетностью: она определяет отношения с внешней средой, но не между подразделениями организаций, которые находятся внутри группы.
В таком случае из консолидированной отчетности удаляется нереализованная прибыль. Другими словами, одно предприятие в своей отчетности отражает прибыль, которую он получил из-за продажи товара основного средства между предприятиями, то есть прибыль, которая не была реализована «за пределы группы».
В настоящее время порядок составления консолидированной отчетности регулируется двумя нормативными документами:
Порядком ведения консолидированных учета, отчетности и Баланса финансово-промышленной группы;
Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112.


Основные принципы и методы составления консолидированной финансовой отчетности

При составлении консолидированной отчетности нужно соблюдать определенные правила:
1. Консолидированная отчетность составляется головным обществом группы.
2. Консолидированная отчетность объединяет отчетность материнской и дочерний компаний, которая составлена за один отчетный период и на одну дату. Если дочерние предприятие составило отчетность на другую дату, нежели материнская, то дочерние предприятие формирует промежуточный баланс на такую же дату, как и отчетность материнской компании.
В том случае, если промежуточную отчетность нельзя составить, то в консолидированную отчетность вносятся данные из отчетности, которая составлена на другую дату, если разница в сроках не больше трех месяцев.
3

. Характеристики зависимого общества не объединяются с показателями доминирующего общества, а отражаются в консолидированной отчетности посредством включения.
4. Консолидированная отчетность формируется по принципу единства всех предприятий. При этом объективная оценка имущественного и финансового положения, а также финансовых результатов группы гарантируется только при единстве учетной политики в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов, отраженных в бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.
Если статьи баланса всех предприятий оценивается по разной методике, то при консолидации показателей отчетности дочернего предприятия показатели пересчитываются по методике материнского предприятия и составляется переходный баланс дочерней группы.


Оформление единой учетной политики группы состоит из двух главных блоков: формирование учетной политики и раскрытие учетной политики. Формирование учетной политики происходит за счет имущественной обособленности, непрерывной деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Поэтому общества группы обязаны раскрывать принятые при создании учетной политики методы ведения бухгалтерского учета, которое влияет на принятие решений.
5. В консолидированной отчетности показываются финансово-хозяйственные отношения взаимосвязанных организаций группы только с третьими лицами. Другими словами это значит, что при составлении консолидированной отчетности складываются финансовые показатели отчетности, которые показывают отношения между материнскими и дочерними компаниями с юридическими и физическими лицами, которые не входят в группу, и поэтому не учитываются показатели, характеризующие хозяйственные и финансовые отношения между участниками группы.
6. Если инвестиции материнского предприятия в дочерние меньше 100 % уставного капитала, то в отчетности определяется доля меньшинства.
7. Если отчетность составлена в иностранной валюте, то показатели переводят в рубли по актуальному курсу.
Доходы и расходы подвергаются расчеты или по курсу, который был на дату совершения операции или по среднему курсу.
Разница, которая возникла при перерасчете, отражается в консолидированной отчетности как «добавочный капитал» и объясняются в пояснительной записке.
8. Все расчеты происходят на момент составления отчетности, поэтому регистры не ведутся.
9. В пояснительной записке к консолидированной отчетности отражаются данные обо всех дочерних предприятиях, их названиях, месте регистрации, размере уставного капитала и другие. Так же описывается стоимостная оценка приобретения, которые оказали большое влияние на финансовое положение группы, а так же выбытия из групп.
При составлении консолидированной отчетности необходимо хорошее качество исходной информации, которая задействована в консолидировании. Для того, чтобы отчетность была достоверной по требованием международных стандартов, необходимо придерживаться некоторых принципов и методов консолидированной отчетности.
Рассмотрим принципы:
Принцип полноты: Все показатели берутся в полном объеме.
Принцип собственного капитала: По причине того, что материнская компания и дочерние предприятия существуют как единая экономическая единица, собственный капитал можно определить по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.
Принцип справедливой и достоверной оценки: отчетность должны быть в удобной форме, без ошибок, все показатели должны быть правдивыми.
Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия: методы консолидации должны применяться для действующего предприятия долгое время.
Принцип существенности: В основе этого принципа находится раскрытие таких статей, величина которых может оказать влияние на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.
Единые методы оценки: показатели должны отражаться в полном объеме. Неважно, как они отражены в отчетности у дочерних компаний, потому что материнское предприятие не ограничивает в выборе учетных подходов. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.
Единая дата составления: Вся отчетность составляется на одну дату с материнским предприятием.
Формирование консолидированной отчетности считается одной из самых сложных участков бухгалтерского и аналитического учета.
В основе процедуры консолидирования рассматриваются расчеты по показателям:
- консолидации капитала;
- консолидации статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами и операциями;
- консолидации финансовых результатов от внутригрупповой реализации продукции (работ, услуг) между основными и дочерними обществами, включая соответствующие затраты;
- консолидации прочих взаимных как внереализационных, так и операционных доходов и расходов внутри группы;
- аккумулирования суммы дивидендов основного и дочернего обществ группы.
При составлении отчетности большое значение имеет тот факт, при каких обстоятельствах компании объединились.
Существует два типа объединения компаний:
Приобретение – компания получает контроль над операциями и чистыми активами другой компании в обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций.
Объединение интересов (слияние) – процедура, при которой акционеры объединившихся предприятий продолжают реализовывать общий контроль за своими общими чистыми активами и операциями при этом делят выгоды объединенной компании