Аккредитивная форма расчётов, применение в отечественной и международной практике

Введение

Данная работа представляет собой исследование в сфере безналичных расчетов в области аккредитива и направлена на получение адекватной информации, как об опыте Российской Федерации, так и мировом масштабе.
Основной целью данного проекта является рассмотрение, как самого понятия аккредитивной формы расчетов, так и конкретных примеров, связанных с этим.
Объектом исследования является в свою очередь сама аккредитивная форма безналичных расчетов в различных её проявлениях.
Субъектом исследования в данной работе станут именно отношения, возникающие при использовании данной формы расчетов .
Задачи, поставленные автором в данной работе:
•Определение понятия безналичных расчетов и их форм с различных точек зрения.
•Рассмотрение аккредитива со стороны его эффективности и экономической обоснованности.
•Анализ использования расчетов по аккредитиву, реализованных в данной сфере в нашей стране, так и в других странах.
Методологическую основу исследования составляют фундаментальные положения по развитию банковского дела и экономики, государства и права, статистических составляющих.
При написании работы применялись общенаучные и частные методы исследования (анализ, синтез, обобщение, наблюдение, логический и исторический методы, а также социологические методы исследования).
Выбирая варианты перехода к устойчивому развитию необходимо хотя бы в общих чертах иметь критерий, измеритель, чтобы решить, какой проект, вариант или направление лучше.


Понятие безналичных расчетов и их форм
Разные хозяйственные отношения, возникающие между субъектами экономики, и на внутреннем, и международном рынке, сопровождаются проведением расчетов. Именно они – неотъемлемый элемент взаимоотношений различных организаций с бюджетом, кредитными организациями (далее КО) по предоставленным заемным средствам, страховыми компаниями (далее СК) и другими субъектами.
Платежи, которые осуществляются без наличных денег, и будут составлять безналичный оборот, как часть денежного оборота. Налично –денежный вид операций при том означает, что платежи будут произведиться наличными средствами. Это сегодня характерно для операций клиентов, и связано вместе с их доходами, а также расходами.
В экономической литературе обозначено как широкое, так и более узкое понятие расчетов. В определённой трактовке безналичные расчеты представляют собой процесс урегулирования совместных расчетных претензий, где платеж выступает в качестве безотзывного, а также завершающего процесс расчетов непременного погашения обязательств через перечисление средств от плательщика к получателю, в результате которого он освобождается от долга.
В отношениях между субъектами безналичный оборот – преобладающий, и он составляет порядка 90% от всего денежного оборота, обеспечиваясь при этом проведением безналичных расчетов. В широком смысле расчеты представляют собой обмен информацией между плательщиками и получателями средств, и с банком как финансовым посредником о порядке и способах погашения таких обязательств.
Безналичные расчеты в секторе, нефинансовом должны способствовать продвижению ТМЦ от производителя к покупателю, обеспечивая завершение кругооборота оборотных средств у поставщика, создавая при этом условия для взаимного контроля, укрепляя контрактные отношения между контрагентами, предусматривая санкции за сбой при выполнении условий договора.
Безналичные расчеты осуществляют с помощью законодательства, а также регулируются специальным положением ЦБ России № 211 «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (далее - Положение «О безналичных расчетах»). В элементы законного обеспечения и основу совершения таких расчетов входит ГК РФ (часть 2), и федеральные законы - ФЗ «О Банке России», а также ФЗ о банках и их деятельности.
По сфере совершения расчетов их можно разделить на расчеты в секторе нефинансовом, и финансовом. В финансовом, нетоварном секторе безналичные расчеты проводятся, через КО, их филиалы, а также ЦБ РФ [18, с. 127].
Основой организации данных расчетов является система безналичных расчетов, которая должна способствовать:
реализации товара, и своевременному получению поставщиком средств за него, а также оказанные услуги;
обеспечению своевременного перечисления средств по таким обязательствам как - финансовые, кредитные, страховые, административно – судебные, и иные;
созданию условий для контроля над соблюдением контрактных отношений или соглашений о поставках товара, оказании услуг, и над соблюдением платежной дисциплины;
обеспечению осуществления КО контроля над исполнением действующих правил при осуществлении безналичных расчетов;
содействию в сближении момента получения покупателями ТМЦ, для недопущения образования обоюдной задолженности.
С учетом данных требований система самих безналичных расчетов основана на соблюдении определённых принципов:
- расчеты безналичные должны осуществляться через КО (филиалы) и (или) ЦБ РФ по счетам, открытым на основе договора банковского счета или корсчета (субсчетов), если другое не установлено законом и не подразумевается используемой формой в расчетах;
- списание средств со счета происходит по распоряжению владельца или без в случаях, которые предусмотрены законодательно и (или) с помощью договора между КО и клиентом;
- платежи за ТМЦ должны быть произведены после их отгрузки или после оказания услуг;
- платежи осуществляются за счет средств плательщика или кредита КО;
- при недостатке средств на счетах для полного удовлетворения предъявленных требований списание денежных средств производится по фактическому их поступлению по очередности, установленной законом.
Безналичные расчеты производятся лишь на основании письменного денежного расчетного документа или нескольких документов. Порядок их, а также обмен электронными платежными документами вместе с использованием средств охраны информации определяется заключаемыми с ЦБ РФ или КО, а также их клиентами, договорами. Значит платежи проходят через КО, и под их контролем, если у покупателя есть необходимая сумма денежных средств или право на получение кредита. Порядок при оформлении, приеме, обработке электронных платежных документов, при осуществлении расчетных операций вместе с их использованием регулируют отдельные нормативные акты ЦБ России [19, с. 222].
Ещё одним элементом данной системы будут формы безналичных расчетов, которые представлены как совокупность взаимосвязанных элементов, включающую способы платежа и соответствующий им документооборот. Основными способами платежа стали:
- платеж, осуществляемый путем перечисления средств со счетов плательщика на счета получателя на основании расчетных документов;
- платеж, для зачета взаимотребований плательщиков и получателей, которые связанны между собой при обмене с перечислением на соответствующий счет участников зачета не зачтенной суммы средств;
- гарантированные платежи поставщику с предварительным депонированием средств на отдельных банковских счетах в КО, по месту нахождения плательщика и затем с поэтапным их списанием с этих счетов после зачисления денег на счета получателя;
- гарантированные платежи поставщику без открытия специального депозита в КО по месту нахождения плательщика и с дальнейшим списанием средств со счета плательщика после их поступлении на счета получателя.
Ещё одним составным элементом любой формы безналичных расчетов стал документооборот, при правильной организации которого обеспечивается бесперебойность в расчетах, и обоюдный контроль над выполнением обязательств.
При осуществлении платежа, наступает кругооборот средств около плательщика, и тем самым происходит обеспечение завершения кругооборота средств около поставщика. Документооборот - система оформления передвижения расчетных документов. Сюда входит выписка грузоотправителем счетов – фактур, составление самих расчетных документов одним из участников безналичных расчетов, его сущность, а также основные реквизиты, сроки и распорядок предъявления в КО, прохождение расчетного документа через КО, режим и сроки оплаты этого документа.
Выбор форм для безналичных расчетов у участников происходит при учете интересов всех сторон. Расчетный документ представляет собой документ, оформленный на бумаге или в электронной форме [28]:
- распоряжение плательщиков (клиентов или КО) на списание средств со своих счетов и их перечисление на счета получателя;
- распоряжение получателей средств (взыскателей) на списание средств со счетов плательщика и их перечисление на счета, указанные получателем средств (взыскателем).
Отличительной чертой безналичных расчетов стала стандартизация самих расчетных документов, а основным элементом для любой расчетной операции стало совершение операций на счетах КО, открытых участниками этих расчетов.
При реализации безналичных расчетов сам контроль над их полным завершением производится участниками расчетов, КО осуществляют контроль над соблюдением установленных ЦБ РФ правил их совершения. Положением «О безналичных расчетах» ЦБ РФ установлена форма, форматы, и режим, используемый при заполнении расчетных документов. Такие операции можно осуществлять через [18, с. 222]:
1) корсчета (субсчета), открытые в ЦБ РФ;
2) корсчета, открытые в иных КО;
3) счета, участников расчетов, открытые в НКО, осуществляющих такие операции;
4) счета межфилиальных расчетов, открытые внутри одной КО.
При совершении безналичных расчетов в форме, предусмотренной, Положением о безналичных расчетах, могут использоваться такие расчетные документы, как:
1) платежные поручения;
2) аккредитивы;
3) чеки;
4) платежные требования;
5) инкассовые поручения

.
Все они обязаны содержать реквизиты (с учетом особенностей каждой формы и порядка осуществления безналичных расчетов), как:
1) название расчетного документа и код формы;
2) № документа, дата его выписки;
3) вид платежа;
4) полное наименование плательщика, с номером его счета и ИНН;
5)название и адрес банка плательщика, его БИК, номер корсчета или субсчета;
6)название получателя средств, его номер счета и ИНН;
7) название и адрес банка получателя средств, его БИК, корсчета или субсчет;
8)назначение платежа.
9) сумма платежа, обозначенная и прописью и цифрами;
10) очередность платежа;
11) вид операции по правилам ведения б/у в ЦБ РФ и КО, расположенных в России;
12) подписи или подпись уполномоченных лиц и оттиск печати (при необходимости).
Предъявление расчетных документов в КО происходит в количестве экземпляров, которые необходимы для всех участников расчетов, заполненные идентично. Такие документы принимаются КО к исполнению вне зависимости от суммы. Они действительны к предъявлению в банк на протяжении 10 календарных дней, не считая дня их выписки.
Эти документы принимаются к исполнению, если на первом экземпляре (кроме чеков) стоят 2 подписи лиц, которые имеют право подписи данных документов, или 1 подписи (если в штате организации нет лица, которому предоставлено право второй подписи), и оттиска печати (кроме чеков), заявленного в карточке с образцами подписей.
При приеме КО расчетных документов производится проверка на соответствие требованиям, установленным правилами ведения б/у, а также Положением о безналичных расчетах.
То есть система безналичных расчетов состоит из определенных элементов, каждый из которых тесно взаимосвязан друг с другом. Сами формы таких расчетов разнообразны и применяются организациями повсеместно в зависимости от экономической ситуации, от степени доверия партнеров друг к другу и иных факторов. КО при этом выступают в качестве посредника, который помогает реализации ТМЦ и иных услуг и отвечает за своевременность, полноту и правильность совершения платежей оговоренных сторонами договора.Аккредитивная форма расчетов
Расчеты по аккредитиву
Расчеты аккредитивами относят к расчетным операциям по специальным счетам в КО. Б/у расчетов аккредитивами осуществляют на сч. 55 «Специальные счета в банках» субсчет «аккредитив» [9].
Аккредитивная форма расчётов применяется в 2-х случаях: если она установлена договором и если поставщик переводит покупателя на данную форму расчётов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления [18, с. 225]. Примером безналичного расчета с аккредитивом может стать расчет с предварительным депонированием ДС (рисунок 1).

Особенностью аккредитивной формы расчётов является то, что оплата платёжных документов производится по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им товара, продукции или оказания услуг. При совершении платежа покупатель обращается в КО с заявлением, которое содержит просьбу заморозить на его счете денежные средства для платежа. То есть, при аккредитивной форме расчетов средства для оплаты товаров готовят заранее, и депонируются они обычно на аккредитивном счете. Банк, открывающий аккредитив (банк-эмитент) по распоряжению плательщика – покупателя, переводит денежные средства в банк поставщика. А деньги на счет поставщика будут зачислены лишь при выполнении всех условий аккредитива.
Исполнение аккредитива происходит непосредственно банком, который обслуживает поставщика - получателя средств.
При расчетах в пределах страны аккредитив предназначен лишь для расчетов с одним поставщиком, его срок действия определен в договоре между сторонами.
Аккредитив – условное денежное обязательство, которое принимается банком (далее банк-эмитент) по поручению плательщика, для совершения платежа в пользу получателя при предъявлении последним определённых документов, соответствующих условиям аккредитива, или он может быть предоставлен иному банку (далее исполняющий банк) для проведения таких платежей (п. 4.1 Положения 2-П).
Банк может открывать такие виды аккредитивов, как:
- Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
- Отзывные и безотзывные.
Если открывается покрытый аккредитив банк-эмитент перечисляет средства плательщика на сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющей КО на полный срок действия аккредитива.
Бухгалтерские проводки при открытии аккредитива представлены в таблице 1.
Таблица 1- Бухгалтерские проводки при открытии аккредитива

Бухгалтерские проводки при расчетах с поставщиками и подрядчиками представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Бухгалтерские проводки при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерские проводки при восстановлении неиспользованных средств представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Бухгалтерские проводки при восстановлении неиспользованных средств

Если открывается непокрытыйо аккредитив, то банк-эмитент предоставляет исполняющей КО право списать средства у своего корсчета банка-эмитента по данному непокрытому аккредитиву.Это определяется по соглашению между банками [22, с. 261].
Здесь используют забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Забалансовые счета представляют собой счета, на которых отражаются активы, которые временно находятся у предприятия, но не являются его собственностью.
Счет 009 предназначается для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий для обеспечения выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии нет суммы, то для б/у она определяется по условиям самого договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолжности.
При подаче заявления об открытии непокрытого аккредитива:
Дебет 009 – открыт непокрытый аккредитив.
По мере использования денежных средств на аккредитиве:
Дебет 60 Кредит 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» – произведена оплата бенефициару с непокрытого аккредитива.
При погашении задолженности банку по использованному аккредитиву:
Дебет 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» Кредит 51– погашена задолженность перед банком по аккредитиву;
Кредит 009 – списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.
Данный порядок предусмотрен в Инструкции к плану счетов (счета 009, 60, 76).
Основанием для отражения в бухгалтерском учете данных операций станут извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Отзывным будет аккредитив, который может изменяться или быть отменен банком-эмитентом при письменном распоряжении плательщика без согласования с получателем средств и каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем этих средств после отзыва аккредитива [22, с. 229].
Безотзывный аккредитив довольно распространен, для обеспечения твердого обязательства КО осуществить выплаты по аккредитиву при выполнении его условий. Такой аккредитив не может изменяться или аннулироваться без согласия поставщика, для которого он открыт. Поставщик, в свою очередь, может досрочно отказаться от его использования, если это возможно по условиям, на которых он предоставлялся.
Получатель средств имеет возможность отказаться от использования аккредитива ранее истечения срока его действия, если данное возможно по условиям аккредитива.
Сам порядок расчетов по аккредитиву устанавлен в основном договоре, где и отражаются следующие условия [18, с. 134]:
Наименование банка-эмитента.
Наименование банка, обслуживающего получателя средств.
Наименование получателя средств.
Сумма аккредитива.
Вид аккредитива.
Способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком.
Полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств.
Сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров, и требования к оформлению указанных документов.
Условие оплаты (с акцептом или без).
Ответственность за неисполнение обязательств и другие условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.
Допускаются частичные платежи по аккредитиву.
За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Порядок расчетов по документарному аккредитиву.
Одним из самых надежных для продавца стал безотзывной подтвержденный документарный аккредитив, дающий ему двойную гарантию по платежу, так как он – это и обязательство банка - эмитента и обязательство подтверждающего банка. Второй гарант, то есть подтверждающий банк, в свою очередь, берет на себя обязательства по своевременному выполнению всех условий документарного аккредитива.
Документарный аккредитив представляет собой товарный аккредитив, который оплачивается КО при предъявлении товарораспорядительных документов на оплачиваемый товар (коносамента, накладных, сертификатов и т