Значение аудита при выявлении мошенничества

Для того, чтобы выявить мошеннические действия, заинтересованному лицу необходимо проводить тщательный анализ и использовать специальные инструменты для выявления искажений и возможных махинаций, присутствующих в документах. Обычно проводится аналитика данных одним или несколькими из трёх возможных способов:
Вертикальный анализ – позволяет проследить изменение удельного веса каждой отдельной статьи отчётности и увидеть структурные изменения в балансе или отчёте.
Горизонтальный анализ – анализ тенденций, позволяет проследить динамику изменения каждой отдельной статьи отчётности по сравнению с данными предшествующих периодов.
Финансовый анализ показателей и коэффициентов – позволяет получить данные, которые можно сравнить с нормативами и увидеть отклонения от нормальных показателей.
Финансовыми индикаторами могут послужить такие финансовые показатели, рассчитываемые на базе показателей, имеющихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Стоит сказать, что для выявления фальсификаций одного показателя будет недостаточно, но также и большое количество их не надо. Оптимальный объем показателей может быть следующим: это показатели темп роста – темп роста выручки от продаж, финансового рычага, качества активов и т.д.
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» пункт 59, свидетельствует о необходимости оценки факторов для распознавания факта объективности убытков, и одним из таких факторов является определение финансовых рисков для заемщиков. При анализе финансовой отчетности заемщика по ряду финансовых показателей (финансовый рычаг, коэффициент ликвидности и тд.) имеет значение оценивать риск умышленных манипуляций, проводимых с отчетностью, как одну из частей финансового риска. Эта методика осуществима по отношению к новым клиентам, но и к старым тоже.
В попытках фальсифицировать отчетность имеющей главную задачу – приукрашивание финансовых показателей, организации осуществляют сделки, приводящие к значительным структурным изменениям финансовой отчетности, которые нестандартны для предыдущих периодов. Данные манипуляции возможно обнаружить по итогу сопоставления отчетности организаций, осуществлявших фальсификацию, в сам момент фальсификации и в предшествующий этому период. Хотя, как уже было описано выше, методов фальсификации существует значительное количество, но все он по факту сводятся к однотипному воздействию их на некоторые элементы финансовой (бухгалтерской) отчетности, такие как: преувеличиванию/ занижению выручки, снижению/ увеличению расходов, приукрашиванию (в сторону увеличения) валюты баланса, увеличение денежного потока от операционной деятельности.
На практике, к сожалению, применение привычных аналитических процедур не всегда позволяет выявить искажения, присутствующие в отчётности

. Поэтому помимо стандартных методов анализа можно использовать дополнительные способы выявления фактов манипулирования данными.
Провести диагностику финансовой отчетности на предмет ее фальсификации можно с помощью методики, которую разработал М. Бениш.
Расчет коэффициентов производится путем деления значений текущего периода на аналогичные показатели предыдущего периода.
Чтобы понять принципы оценки по методике М. Бениша, целесообразно рассмотреть особенности использования некоторых из вышеуказанных величин.
Уменьшение уровня маржинального дохода в структуре общей выручки показывает снижение качества выручки, что является одним из критериев, которые подтверждают возможное искажение выручки. Этот критерий должен оцениваться одновременно с темпами роста общей суммы выручки от продаж. В тех случаях, когда общая выручка растет, но при этом часть маржинального дохода в ее структуре снижается, скорее всего, речь идет об искажении отчетности путем вуалирования. Темп изменения доли маржинального дохода в выручке рассчитывается по формуле (1).
(1)
где В1(В0) – общий объем выручки за текущий и предыдущий периоды;
С1(С0) – себестоимость продаж в текущем и предыдущем периодах.
Состояние качества активов определяется исходя из возможности активов формировать потоки денежных средств. Если темп роста активов превышает 1, то существует высокая вероятность того, что компания искусственно завысила долю внеоборотных активов в общей структуре своих активов.
Когда статья внеоборотных активов существенно увеличивается, но при этом основные средства являются неизменными, речь идет о необоснованной капитализации расходов компании, которая, в конечном счете, ведет к завышению суммы прибыли компании за отчетный период и занижению статьи финансового результата в будущих отчетных периодах. Темп роста качества активов рассчитывается по формуле (2).
(2)
где A1(A0) – сумма активов в текущем и предыдущем периодах;
TA1(TA0) – сумма оборотных активов в текущем и предыдущем периодах;
OC1(OC0) – остаточная сумма основных средств текущего и предыдущего периодов.
Доля, которую формируют амортизационные отчисления в общей сумме первоначальной стоимости основных средств, является постоянной и, поэтому, при нормальном функционировании компании, темп роста данного показателя будет около 1. В том случае, когда на предприятии искусственно занижается сумма амортизационных отчислений для того, чтобы увеличить прибыль, уровень этого критерия не будет равен 1