Виды налогового планирования и его принципы

При организации процесса построения налогового планирования на предприятии очень важно учесть то, к какому виду будет относиться данное планирование.
Основные виды налогового планирования наглядно представлены на рисунке 2.
Рисунок 2 - Основные виды налогового планирования на предприятии
Врамках налогового планирования на предприятии можно использовать стратегическое или тактическое налоговое планирование. Разница в которых обуславливается длительностью периода и характером решаемых задач.
При использовании стратегического планирования подразумевается применение налогоплательщиком долговременного курса приёмов и методов (или в процессе всей деятельности налогоплательщика), способствующих уменьшить его налоговые обязательства.
А при текущем или тактическом налоговом планировании налогоплательщиком используется совокупность методов, дающих возможность уменьшить налоговое бремя в течение ограниченного периода времени или в какой – либо определенно сложившейся хозяйственной ситуации.
В рамках стратегического планирования предприятием делается выбор наиболее выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположения предприятия и его структурных подразделений, а так же осуществляется выбор организационно-правовой формы собственности и организационно-хозяйственной структуры.
В свою очередь при текущем планировании могут применяться инструменты использования налоговых льгот по основным налогам или с учетом изменения налогового законодательства, использование оптимальной формы договора,разработка новой учетной политики в рамках оптимизации налогообложения и т. д.
В зависимости от типа налогоплательщика налоговое планирование может быть корпоративным или индивидуальным.
Корпоративное налоговое планирование характеризуется возможностью использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, входящих в состав корпорации.
Характерной особенностью индивидуального налогового планирования является реализация субъектами предпринимательства, не имеющими корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, осуществляющими деятельность без создания юридического лица, процесса налогового планирования.
В зависимости от инструментов, использующихся в налоговом планировании, оно может реализовываться за счет:
- использования налоговых льгот, то есть полного или частичного освобождения субъекта предпринимательства от уплаты определенных видов налогов, связанных с основной деятельностью или производством продукции, предоставлением услуг;
-смены режима налогообложения, то есть при снижении/увеличении размера налогооблагаемой базы (в том числе при изменении объемов выручки от продаж товаров, услуг, изменения вида деятельности и т

. д.) предприятие может сменить режим налогообложения на более выгодный в рамках оптимизации налогового бремени;
-использования налоговых лазеек (это могут быть отдельные вопросы предпринимательской деятельности, не урегулированные налоговым законодательством);
-использования специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.
Вид применяемого на предприятии налогового планирования может определяться и характером налогового контроля:
-при текущем налоговом контроле производятся мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы;
-при контроле правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств осуществляется исследование причин разных изменений среднестатистических показателей деятельности предприятия;
-при стратегическом контроле производится вариационно-налоговый анализ, то есть происходит составление прогнозов налоговых обязательств предприятия (в том числе схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятии).
Следует так же отметить, что в зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, налоговое планирование может подразделяться на пассивное и активное.
Пассивное налоговое планирование характеризуется альтернативной оптимизацией налогообложения. Такой вариант оптимизации возможен тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо — налогоплательщик. Это, например, целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства.
В свою очередь для активного налогового планирования характерны специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.
Этапы корпоративного налогового планирования
Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не стоит рассматривать как четко обозначенную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств