Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов и сборов

Конституция Российской Федерации предусматривает, что все граждане РФ уплачивают законно установленные налоги и сборы. Конституционная обязанность по уплате налогов предусмотрена статьей 57 Конституции. Статья также содержит правило, предусматривающее, что законы, вводящие новые налоги или влияющие на налогоплательщиков, не имеют обратной силы.
Основным нормативно-правовым документом, регулирующим данную сферу общественных отношений, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Виды налоговых преступлений (правонарушений) приведены в главе 22 Уголовного кодекса Российской Федерации [3] (далее - Уголовный кодекс РФ) «Экономические преступления» и подразделяются на три группы:
- неуплата налогов и сборов;
- неисполнение налоговым агентом своих обязанностей;
- сокрытие денег (средств) или имущества организаций (частных предприятий), с которых взимаются налоги и сборы.
Уклонение от уплаты налогов считается серьезным правонарушением, влекущим за собой административную и даже уголовную ответственность при определенных обстоятельствах (ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ). Налоговые преступления предусматривают такие формы наказания, как:
- штрафы;
- исправительные работы,
- лишение свободы.
Н.Н. Полянский, определяя налоговое преступление, называет его как «нарушение деятельности различных органов управления вносят затруднения в деятельность финансового ведомства по обложению граждан и взиманию с них налогов».
Как правило, схемы уклонения от уплаты налогов предполагают, что физическое лицо или корпорация искажают свои доходы в налоговой службе

. Искажение может принимать форму либо занижения дохода, завышения вычетов, либо сокрытия денег и их процентов в целом на оффшорных счетах.
Лица, причастные к незаконным предприятиям, часто уклоняются от уплаты налогов, поскольку сообщение о своих реальных личных доходах послужит признанием вины и может повлечь за собой уголовное преследование. Лица, которые пытаются сообщить об этих доходах как о законных источниках, могут столкнуться с обвинениями в отмывании денег.
В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога.
Для доказательства преступления необходимо сначала доказать сопутствующее обстоятельство, что существует неоплаченное налоговое обязательство. Во-вторых, обвинение должно доказать, что подсудимый совершил какое-то утвердительное действие, чтобы уклониться или попытаться уклониться от уплаты налога. В-третьих, прокуроры чаще всего показывают, что обвиняемый имел конкретное намерение уклониться от известной юридической обязанности платить