Учёт выбытия основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета

В случае выбытия объектов основных средств в результате продажи остаточную стоимость указанных активов в бухгалтерском учете списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства». Дополнительно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все затраты, связанные с выбытием активов.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают сумму поступлений по выбывшим активам (сумму оплаты от покупателя). Таким образом, по счету 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств, который ежемесячно относится в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», в том случае, если в результате выбытия организация получила прибыль, или в дебет этого же счета, если получен убыток.
Корреспонденцию счетов при выбытии основных средств в результате продажи приведем в таблице 4.
Таблица 4 – Корреспонденция счетов при выбытии основных средств в результате продажи
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Списана накопленная амортизация 02 01
Списана остаточная стоимость основных средтсв на прочие расходы 91 01
Отражена реализации основных средств 62 91
Начислен НДС при реализации 91 68
Отражена оплата покупателя от выбытия основных средтсв 50, 51, 52 62
Налоговый учет основных средств в результате выбытия при продаже ничем не отличается от бухгалтерского учета, в том случае если в результате реализации получена прибыль. То есть, для целей налогообложения учитывается финансовый результат продажи – прибыль от реализации. Также на стоимость основного средства начисляют НДС по ставке 20%.
Следует отметить, что если в отношении реализуемого основного средства в налоговом учете была применена амортизационная премия, то сумму указанной премии следует учесть в доходах организации, в том случае если продажа производится взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Зачастую достаточно сложно продать не нужные, неиспользуемые, бывшие в употреблении основные средства таким образом, чтобы в результате продажи получить прибыль. Достаточно распространенная ситуация, когда в результате продажи организация получает убыток. В данном случае при расчете налоговой базы по налогу на прибыль следует учесть некоторые особенности.
При реализации основного средства отражают в налоговом учете (пп

. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ) :
в доходах от реализации - продажную цену основных средств без НДС;
в расходах, связанных с реализацией, - остаточную стоимость основных средств;
во внереализационных доходах - амортизационную премию, но только если основное средство, по которому она применялась, продано взаимозависимому лицу (например, руководителю организации) до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ) .
Если в результате реализации амортизируемого имущества получен убыток (то есть отрицательная разница между полученной выручкой и ценой приобретения (создания) с учетом произведенных расходов (п. 2 ст. 268 НК РФ) ), то убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ) .
В бухгалтерском учете при расчете налога на прибыль убыток от реализации основных средств учитывается на момент реализации основных средств. В связи с тем, что в бухгалтерском учете убыток признается в полной сумме при расчете налога на прибыль, а в налоговом учете убыток от реализации основных средств подлежит учету в течение срока, определяемого как разность между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, образуется вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива.
Схема бухгалтерских записей при реализации основного средства с убытком будет следующей (таблица)
Таблица – Корреспонденция счетов при реализации основного средства с убытком
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Списаны амортизационные отчисления по выбывающему объекту основных средств 02 01
Отражена реализация основного средства покупателю 62 91.1
Начислен НДС с суммы реализации основного средства 91.2 68
Списана остаточная стоимость основных средств 91.2 01
Отражен убыток от реализации основного средства 99 91.9
Признан отложенный налоговый актив при реализации основного средства с убытком 09 68
Поэтому, если организация стремится сблизить бухгалтерский и налоговый учет ей следует стремиться к отсутствию убытка в результате реализации основных средств.
Основные средства могут выбывать в результате их вклада в уставный капитал другой организации