Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции

Согласно учебной литературе по бухгалтерскому учету себестоимостью проданной продукции считаются затраты на ее производство и продажу. Соответственно, производственной себестоимостью являются затраты на производство продукции. Различают полную и сокращенную производственную себестоимость. Сокращенная производственная себестоимость определяется без учета общехозяйственных расходов, полная - с учетом [19, с. 616-621].
Себестоимость продукции может быть сформирована в двух версиях:
-в сумме затрат, непосредственно связанных с производством (производственные или неполные издержки производства);
-в целом все расходы организации, включая те, которые обеспечивают работу организации (полная себестоимость), но это не будет включать расходы, связанные с продажей продукции (коммерческие).
К производственным затратам относятся:
-те затраты, которые можно определенно привязать к созданию отдельных продуктов (прямые затраты);
-затраты, которые не относятся к конкретному типу продукта, но участвуют в производстве этого продукта (накладные расходы промышленного характера) [20, с. 158-163].
Затраты подразделяются на прямые и косвенные. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)) [8], прямые затраты учитываются по счету 20 «Основное производство», а косвенные отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Причем, по окончании месяца косвенные затраты списываются со счета 25 на 20 счет, а затраты, учитываемые по счету 26, списываются либо непосредственно на счет 90 «Продажи», либо также на счет 20, а затем определяется фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг).
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ.
1 этап: на первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах

.
В зависимости от особенностей технологии производства вспомогательные цеха делятся на:
-вырабатываемые однородную продукцию;
-вырабатываемые разнородную продукцию;
Если вспомогательное производство простое, то все затраты будут считаться прямыми и относятся на Дт счета 23 «Вспомогательные производства».
2 этап: по окончании месяца распределяются между потребителями затраты вспомогательного производства.
3 этап: закрываются счета косвенных расходов, если косвенные расходы условно постоянные, то на 20 «Основное производство» счете формируется сокращенная себестоимость.
4 этап: производится расчет окончательных потерь от брака.
5 этап: определяется фактическая себестоимость: Дт 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») Кт 20 «Основное производство». Фактические затраты рассчитываются по формуле (1):
, (1)
гдеS - фактическая себестоимость;
НЗПнач и НЗПкон – незавершенное производство на начало и конец рассматриваемого периода;
З - затраты за месяц;
О - возвратные отходы;
НБ - неисправимый брак [12, с. 85].
Учет затрат на производство отразим в таблице 1:
Таблица 1 - Учет затрат на производство
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 2 3
В течении месяца:
Фактически произведенные затраты отражаются на производственных счетах:
- прямые затраты по изготовлению готовой продукции 20 10,60,69,
70,02,96
- прямые затраты вспомогательных цехов 23 10,70,69
Собираются косвенные расходы, связанные с обслуживающим производством и предприятием в целом 25, 26 02,05,
10,70,69
Затраты по исправлению брака 28 10,70,69
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам 97 02,70,69
В конце месяца:
По окончании месяца распределяются между потребителями затраты вспомогательного производства 25,26 23
Списывается часть расходов будущих периодов, относящихся к отечному периоду 20,25,26 97
Закрываются счета косвенных расходов (метод учета полных затрат) 20 25,26
Если косвенные расходы условно постоянные, то на 20 «Основное производство» счете формируется сокращенная себестоимость (метод учета сокращенных затрат) 90 26
Производится расчет окончательных потерь от брака 28 20
Неисправимый брак уменьшается на:
а) стоимость материальных ценностей, оставшихся от забракованных изделий 10 28
б) брак по вине работника 73 28
70 73
в) брак по вине поставщика 76 28
Исправимый брак: 28 10,70,69
а) предоставляется виновнику претензия 73 28
70 73
б) предъявляется поставщику претензия 76 28
20 28
Определяется фактическая себестоимость 43,40 20
Безусловно, важной частью процесса определения себестоимости продукции (работ, услуг) является выбор метода распределения косвенных затрат между объектами калькулирования