Учет обесценения и выбытия финансовых вложений в ценные бумаги

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02 освещает важный для любой организации вопрос методологии обесценения финансовых вложений. Термин «обесценение» в бухгалтерском учете, как правило, трактуется как потеря стоимости финансовыми вложениями, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, до уровня ниже прибыли, получаемой от данных вложений [18, с. 123]. В связи с данным явлением присутствует потребность в установлении стоимости финансовых вложений, равной разнице между их учетной стоимостью и объемом падения стоимости. Следовательно, в бухгалтерской отчетности учетная стоимость финансовых вложений фиксируется за минусом резерва, который создан на случай их обесценения.
Можно привести ряд типичных случаев потери стоимости финансовых активов [13]:
- снижение стоимости активов вследствие банкротства фирмы-эмитента; в данном случае обесценению подвергаются все акции и другие активы, выпущенные фирмой, в том числе по договору займа;
- потеря стоимости вследствие кардинального изменения конъюнктуры фондового рынка, когда аналогичные акции или другие активы реализуются при совершении сделок по цене ниже суммы, отраженной в отчетности;
- обесценение вследствие резкого падения прогнозируемого или действительного дивидендного или процентного дохода от ценных бумаг.
Верно спрогнозированное постоянное обесценение активов дает возможность компании корректно сформировать резерв в размере отличия между стоимостью, зафиксированной в учете, и расчетной. В коммерческом секторе такие резервы формируются в составе операционных издержек и снижения прибыли, а в некоммерческом – путем роста издержек.
Создаваемые в соответствии с данной методикой резервы необходимы:
- для формирования и отражения в балансе суммы вложений в финансовые активы на основании их учетной стоимости;
- для обеспечения покрытия вероятных убытков, вызванных неблагоприятной конъюнктурой фондового рынка.
Организация формирует резервы отдельно в разрезе типов, категорий и эмитентов ценных бумаг

. Общий объем резервов составляет разницу в расчетной и учетной стоимости всех финансовых активов, имеющихся на балансе компании.
Прежде чем сформировать резерв, организации необходимо сделать тщательный анализ достоверности прогноза снижения стоимости финансовых вложений. Данный анализ делается ежегодно либо чаще на конец отчетного периода или дату сдачи промежуточной отчетности.
Учет резерва под обесценение финансовых вложений ведется на 59 счете «Резервы под обесценение финансовых вложений», который является пассивным. По дебету счета показывается увеличение размера резерва, по кредиту – уменьшение или выбытие финансовых вложений, по которым были созданы резервы.
Проблемой при учете финансовых вложений является то, что в учете и отчетности многих организаций факты обесценения финансовых вложений не отражаются из - за нежелания бухгалтера ухудшить картину финансового состояния организации, ее платежеспособности, кредитоспособности и инвестиционной привлекательности или из–за недостаточно высокой квалификации работников бухгалтерии, незнания норм бухгалтерского законодательства, из - за отсутствия необходимой информации.
Рассмотрим на практическом примере №4 принцип формирования резерва.
15.06.19 ООО «Олимп» купило 250 акций ОАО «Стимул», не обращаемых на рынке. Стоимость одной акции составила 400 рублей, в следующем году – 300 рублей. На следующий год стоимость составила 420 рублей.
В таблице 5 показаны проводки по данному примеру:
Таблица 5 – Формирование резерва под обесценение ценных бумаг [22, с. 224]
№ п/п Дата операции Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 15.06.19 Резерв сформирован
(400-300)*250 25000 91.2 59
2 31.12.20 Списание суммы резерва 25000 59 91.1
Объем сформированных резервов может варьироваться в зависимости от колебаний расчетной стоимости финансовых вложений