Теоретические основы раскрытия в финансовой отчетности информации о капитале организации и его изменении

Термин «капитал» имеет происхождение от слова «caput», что с латыни означает голова. Распространение формата термина в его финансовой концепции имеет французские корни и происходит от «capital» – главный. Многие исследователи прошлых столетий и сегодняшнего времени были заинтересованы в наиболее корректном определении термина. Наиболее известным на эту тему является всем известный труд великого исследователя прибавочной стоимости Карла Маркса под названием «Капитал. Критика политической экономии» . Именно К. Маркс стал трактовать капитал как «самовозрастающую стоимость», в основу существования которой он ставил общественные (экономические) отношения, возникающие прямо или косвенно между владельцами средств производства и владельцами рабочей силы по поводу передачи средств производства последним в аренду или как наемным работникам.
Вопросу изучения происхождения и исследования экономической сущности термина «капитал» были посвящены труды А. Смита, Д. Рикардо, Фр. Кенэ и др.
В настоящее время авторы, исследующие экономическую природу существования капитала также неоднозначны в его трактовках. Некоторые авторы значение понятия капитал формулируют как «фактор производства, представленный средствами производства, созданными человеческим трудом и предназначенными для производственного потребления, т.е. для создания товаров и услуг.
Т.Б. Бердникова определяет капитал предприятия «как общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов», но при этом автор не отражает факт получения дохода от инвестирования капитала .
Е.А. Кандрашина приводит следующее определение «капитал – это самовозрастающая стоимость, воплощенная в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированная в формирование активов предприятия с целью получения прибыли», что полностью, на наш взгляд, отражает сущность капитала .
Под капиталом в бухгалтерском учете понимают совокупную величину вложений учредителей, а также суммы прибыли, накопленной в процессе деятельности организацией .
Определение величины капитала вытекает из принципа двойственности, который относится к основополагающим фундаментальным концепциям бухгалтерского учета. Указанный принцип может быть представлен уравнением, которое наглядно показывает связь трех базовых понятий:
– во-первых, экономических ресурсов, то есть активов экономического субъекта;
– во-вторых, капитала собственника; - в-третьих, обязательств экономического субъекта перед контрагентами (юридическими или физическими лицами), то есть кредиторской задолженности данного субъекта. В общем виде уравнение двойственности можно представлено на рисунке 1.
Рисунок 1 – Уравнение двойственности И.Ф. Шера
Научное обоснование приведенного выше уравнения было дано автором балансовой теории И.Ф. Шером, который в учете уделял первостепенное значение расчету капитала собственника. Современники И.Ф. Шера обозначили данное уравнение следующим постулатом: величина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом и его кредиторской задолженностью .
Капитал организации представляет собой достаточно сложную величину, включающую две группы составляющих:
– капитал, полученный от учредителей. К этой группе относится капитал, полученный при создании организации, то есть уставный капитал. Как правило, уставный капитал является постоянной величиной, его корректировка допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учредительными документами

. В бухгалтерском учете его величина отражается на синтетическом счете 80 «Уставный капитал»;
– резервы, созданные в процессе деятельности организации. Указанные резервы подлежат распределению между учредителями в качестве дивидендов или использованию организацией в будущих периодах.
Созданные организацией резервы чаще всего ежегодно изменяются, что делает их активной частью капитала. Величина данных резервов зависит от полученного организацией по итогам года финансового результата, а также принятого учредителями решения о его распределении. Накопленные организацией резервы включают в себя резервный капитал (счет 82 «Резервный капитал»), добавочный капитал (счет 83 «Добавочный капитал»), а также нераспределенную прибыль (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», по кредиту счета отражают суммы нераспределенной прибыли, а по дебету – непокрытого убытка) .
Отметим, что на практике могут возникнуть ситуации, когда предприятие по тем или иным причинам выкупает у акционеров собственные акции. В частности, выкуп может производится:
– с целью временного уменьшения акций, находящихся в обращении;
– с целью противодействия попыткам других субъектов скупить часть голосовых акций;
– с целью уменьшения уставного капитала путем аннулирования этих акций .
Также в случаях, установленных законодательством, акционеры вправе требовать выкупа всех или части принадлежащих им акций, например, при внесении изменений в устав общества либо утверждении новой редакции устава, что ограничивает права акционеров, или при реорганизации общества либо совершении крупной сделки, если акционеры голосовали против такого решения или не принимали участия в голосовании. Для учета собственных выкупленных акций предназначен синтетический счет 81 «Собственные акции (доли)», который имеет дебетовое сальдо и уменьшает сальдо счета 80 «Уставный капитал».
Добавочный капитал – это бухгалтерская категория, предназначенная для отражения источника возникновения имущества в трех случаях: - в результате прироста стоимости внеоборотных активов при переоценке, - в результате продажи акций общества по стоимости выше номинала (т.е. премия на акции акционерного общества как часть фондов организации, предоставленных учредителями), - в случае возникновения курсовых разниц по вкладам иностранных участников в уставный капитал. В текущей деятельности добавочный капитал используют в качестве дополнительного финансового источника, однако законодательными и иными правовыми актами, как правило, запрещается расходовать его на цели потребления. Информация о добавочном капитале накапливается на одноименном счете 83 Добавочный капитал» .
Финансовая отчетность призвана удовлетворять информационные потребности субъектов экономических отношений в процессе принятия экономических решений. От того, насколько реально финансовая отчетность отражает финансовое состояние предприятия на определенный момент времени и результаты его деятельности за определенный период, зависит правильность решений, принимаемых ее пользователями - собственниками, инвесторами, кредиторами и др. Одним из важнейших финансовых отчетов, на данные которого полагаются субъекты экономических отношений при принятии различных экономических решений, является баланс