Теоретические основы методики анализа бухгалтерского баланса организации

Информация об изменениях в финансовом состоянии организации, полученная по результатам анализа его бухгалтерского баланса, позволяет оценить финансовую, оперативную и инвестиционную деятельность экономического субъекта. Иными словами, оценка финансового состояния экономического субъекта на основании данных бухгалтерского баланса подразумевает анализ целого комплекса системы показателей:
комплекс показателей, характеризующих наличие финансовых ресурсов по составу и эффективность их использования, показатели ресурсного потенциала;
систему показателей, характеризующих уровень конкурентоспособности и финансового состояния организации (от анализа имущественного и финансового положения до анализа финансовых результатов, эффективности деятельности и оценки потенциального банкротства);
систему показателей, характеризующих уровень финансовой безопасности организации;
комплекс показателей, характеризующих уровень инвестиционной привлекательности экономического субъекта, [9].
Система перечисленных показателей, характеризующая финансовое состояние экономического субъекта, должна быть грамотно сформирована, сгруппирована по соответствующим классификационным признакам, своевременно проанализирована с помощью соответствующих методов анализа и правильно интерпретирована по результатам проведения аналитических процедур. Своевременность, достоверность и достаточность системы показателей, а также правильное применение методов и приемов финансового анализа, позволяет принять экономически обоснованные, объективные и эффективные управленческие решения.
Основными пользователями результатов анализа финансового состояния экономического субъекта по данным бухгалтерского баланса являются следующие юридические и физические лица, которых условно можно разделить на следующие группы [21, с. 39]:
1) внутренние пользователи, т.е. руководство, собственники экономического субъекта, интересующиеся необходимыми для принятия соответствующих управленческих решений, результатами финансового и управленческого анализа;
2) внешние пользователи в лице заёмщиков, кредиторов, которым необходима информация о величине и структуре капитала экономического субъекта, его платежеспособности, размерах, уровнях и сроках погашения его дебиторской и кредиторской задолженности;
3) поставщики, осуществляющие поставку средств и предметов труда, оказывающие услуги по договорной цене, будут интересоваться финансовым состоянием организации в целом, абсолютной ликвидностью более всего, которая характеризует способность предприятия своевременно рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам.
Различные аналитические аспекты оценки финансового состояния субъектов хозяйствования по данным бухгалтерского баланса рассматривались в научных трудах Е.В. Негашева, В.П. Суйца, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, Н.А. Казаковой, Н.П. Любушина, В.В. Ковалева, О.Л. Островской, М.В., Мельник, С.Е. Егоровой, Л.Л. Покровской, Н.С. Пласковой, Г.В. Савицкой и других известных экономистов и аналитиков.
Применяемые методы, система показателей и инструментарий финансового анализа зависят от целей и задач анализа финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса. Изучение теоретических и методологических аспектов оценки финансового состояния организации, представленной в трудах вышеупомянутых авторов, позволяет сформировать следующие основные задачи анализа финансового положения организации по данным бухгалтерского баланса:
оценка тенденций изменения основных показателей финансового состояния организации, в т.ч

. сравнение данных показателей с нормативными значениями, среднеотраслевыми показателями с целью выявления основных проблем в финансовом состоянии организации;
выявление и определение влияния объективных и субъективных факторов на изменение основных показателей, характеризующих финансовое положение экономического субъекта, с целью выявления внутрихозяйственных резервов;
прогнозирование изменений величины показателей, характеризующих финансового состояния субъекта хозяйствования на основе диагностики полученных результатов аналитических исследований;
разработка рекомендаций по укреплению финансового состояния организации с учетом специфики ее деятельности.
Достижению этих целей и задач оценки финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса способствуют различные методы и приемы. Система показателей, характеризующих финансовое состояние организации достаточна обширна и неоднозначна. Соответственно, существует множество методик комплексного анализа для оценки финансового состояния организации, в том числе на основании данных бухгалтерского баланса.
Первым этапом анализа финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса является оценка его имущественного и финансового положения [6].
Анализ бухгалтерского баланса рационально осуществлять посредством агрегирования баланса, который подразумевает уплотнение отдельных статей исходного баланса (например, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, или заемные средства долгосрочного и краткосрочного характера) и дополнения его необходимыми расчетными показателями, такими как собственные оборотные средства, рабочий капитал, перманентный капитал и пр. (формулы 1-3):
СОС = СК – ВНА, (1)
где СОС – собственный оборотный капитал;
СК – собственный капитал;
ВНА – внеоборотные активы.
РК = ОА – КО, (2)
где РК – рабочий капитал;
ОА – оборотные активы;
КО – краткосрочные обязательства.
ПК = СК + ДО, (3)
где ПК – перманентный капитал;
СК – собственный капитал;
ДО – долгосрочные обязательства.
Кроме того, агрегированный аналитический баланс содержит структурные показатели, показатели абсолютной и относительной динамики, показатели структурной динамики. Таким образом, схемой аналитического агрегированного баланса охвачены показатели, характеризующие имущественное положение организации в статике и динамике, в результате чего сравнительный аналитический баланс фактически подразумевает применение методов горизонтального и вертикального анализа [25, с. 35].
По итогам анализа делается вывод о рациональности структуры имущества экономического субъекта, причинах ее изменений.
Следующим этапом анализа финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса является анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации. На данном этапе анализа также широко используются данные бухгалтерского баланса, но помимо него могут привлекаться пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, а основными методами являются сравнительная оценка, метод группировки и коэффициентный метод.
Абсолютные показатели финансовой устойчивости позволяют определить тип финансового состояния, характерный для экономического субъекта (рисунок 1).
8255080010Показатели обеспеченности запасов источниками формирования
00Показатели обеспеченности запасов источниками формирования
274891519177027393901727200094868917272000
422592536195±Фо = ВИ - Зп
0±Фо = ВИ - Зп
200660036195±Фт = КФ - Зп
0±Фт = КФ - Зп
-22225036196±Фс = СОС - Зп
0±Фс = СОС - Зп
2787015876303472815971540057721559055001482725300990Тип финансовой ситуации
00Тип финансовой ситуации
30156151009650050165011493528448001244602368550114935
4491355151765Фс 0; Фт 0; Фо 0
00Фс 0; Фт 0; Фо 0
2940050151765Фс 0; Фт 0; Фо ≥0
00Фс 0; Фт 0; Фо ≥0
1319530148590Фс 0; Фт ≥0; Фо ≥0
00Фс 0; Фт ≥0; Фо ≥0
-260350142240Фс ≥0; Фт ≥0; Фо ≥0
00Фс ≥0; Фт ≥0; Фо ≥0
361632520637520447001873255168900196850425450196850
4483100167005кризисная
00кризисная
2882900176530неустойчивая
00неустойчивая
1292225176530нормальная
00нормальная
-260350176530абсолютная
00абсолютная
Рисунок 1 - Показатели типов финансовой устойчивости, [27, с