Теоретические и методические основы анализа состояния и эффективности использования активов

Под имуществом организации понимают материальные, нематериальные активы и денежные средства, которые находятся во владении и распоряжении организации.
Формирование активов – своеобразная отправная точка, когда капитал вводится в производственный процесс и происходит запуск деятельности.
Сущность активов можно представить их определением (таблица 1.1).
Таблица 1.1 – Определение понятия «активы» разными авторами
Автор Определение «активов»
1 2
В.И. Бариленко Хозяйственные средства, контроль над которыми организация получает в результате свершившихся хозяйственных фактов и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем
Б.Т. Жарылгасова
Средства, обеспечивающие денежные поступления их владельцу в форме прямых или скрытых выплат увеличения стоимости предприятия, недвижимости, акций и т.д.
В.В. Ковалев Экономические ресурсы предприятия в форме совокупных имущественных ценностей, используемых в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли
Международные стандарты финансовой отчетности Это ресурсы, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получение экономической выгоды в будущем
А.Н. Архипов Совокупность принадлежащих хозяйствующему субъекту собственного имущества и дебиторских счетов. Активы предприятия представляют собой то, что оно построило, закупленное оборудование и запасы, которые сделало, денежные суммы, причитающиеся от контрагента
К отличительным особенностям определения активов относят следующие:
- используются в процессе осуществления деятельности экономического субъекта;
- формируются для конкретных целей;
- являются имущественными ценностями, имеющими стоимость;
- контролируются организацией;
- являются теми ресурсами, которые генерируют доход;
- находятся в процессе постоянного кругооборота;
- зависимы от фактора ликвидности [7, с. 6].
2837109854639Запасы
Налог на добавленную стоимость
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства
00Запасы
Налог на добавленную стоимость
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства
В балансе такое имущество представлено внеоборотными и оборотными активам. Содержание активов баланса организации определено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (рисунок 1).
238555426380700115506571895Оборотные активы
0Оборотные активы
46644324836
-64135113242АКТИВЫ
АКТИВЫ
2837109201647Нематериальные активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
00Нематериальные активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
466090201295001165860290830Внеоборотные активы
00Внеоборотные активы
246457625618700
Рисунок 1.1 – Содержание актива баланса организации согласно ПБУ 4/99
К внеоборотным активам относят активы с продолжительностью более одного года – долгосрочные.
К оборотным активам относят активы, которые будут проданы, потреблены или обращены в деньги не позднее, чем через год – краткосрочные.
И, если такое выделение активов определено с точки зрения бухгалтерского учета, то с точки зрения экономических процессов целесообразно использовать термины: «средств», «капитал» и «фонды». Поэтому оборотные активы могут именоваться текущими, мобильными активами, оборотными средствами, оборотным капиталом.
Чуева Л.Н. определяет оборотные средства как «оборотный капитал, часть средств производства, целиком потребляемую в течение производственного цикла» [15, с. 44].
Розанова Н.М. отмечает, что «оборотные средства характеризуются возможностью обращения в наличность в течение одного календарного года, более дробным по сравнению с основным капиталом» [11, с. 20].
Оборотный капитал, по мнению Любушина Н.П. «это совокупность материальных и денежных ценностей, которые находятся в постоянном хозяйственном кругообороте предприятия, в течение одного цикла меняют свою материальную форму на денежную и в полном объеме переносят свою стоимость на себестоимость создаваемого продукта». Помимо этого, оборотный капитал отличается своей высокой ликвидностью, определяя тем самым финансовую устойчивость организации [10, с.61].
В противовес оборотным активам, их часть зачастую наиболее значима как по доле в сумме внеоборотных активов, так и по вкладу в обеспечение функционирования организации – это основные фонды, они же средства труда. Именно их состояние имеет большое значение в определении финансового положения производственного процесса.
Существует много различных понятий «активов», но, в сущности – это имущество, находящееся в распоряжении предприятия, которое выражено в денежной массе, участвует в процессе деятельности организации и ведет к созданию благ и выгод в будущем [13, с.56].
1.2.Цель, задачи и информационное обеспечение анализа активов организации
Цель анализа активов – изучение конечных показателей формирования ресурсов и их использование в ходе процесса хозяйственной деятельности.
1854977245251Задачи анализа активов
0Задачи анализа активов
Задачи анализа активов организации представлены на рисунке 1.2.
466090105410Оценка состояния, структуры и динамики изменения активов
Оценка состояния, структуры и динамики изменения активов
471170232410Оценка влияния изменения активов на финансовое состояние
Оценка влияния изменения активов на финансовое состояние
47152360114Выявление отрицательных и положительных факторов изменения активов
Выявление отрицательных и положительных факторов изменения активов
471170204470Оценка эффективности функционирования активов
Оценка эффективности функционирования активов
Рисунок 1.2 – Задачи анализа активов
Оценка состояния, структуры и динамики активов позволяет определить совокупность имеющихся у организации запасов, находящихся в процессе производства; средств и предметов труда; готовой продукции; денежных эквивалентов и всего того, чем владеет организация и дать оценку изменениям, как в абсолютном выражении, так и в относительном

. Анализ динамики и структуры показывает:
- как изменяется величина текущих и постоянных активов, как изменяется их соотношение, а также выявляются источники финансирования;
- какие активы растут опережающими темпами, и как это сказывается на структуре баланса;
- какова доля запасов и дебиторской задолженности в структуре активов.
Например, уменьшение денежных средств, свидетельствует об ухудшении платежеспособности, но при этом, если имеются финансовые вложения, то можно сделать вывод, что денежные средства работают.
Изменение активов может как положительно, так и отрицательно влияет на финансовое состояние. Снижение оборачиваемости запасов отрицательно влияет на снижение денежных средствах, то есть снижение ликвидности баланса. Отсутствие денежных средств вынуждает собственников взять долгосрочный кредит, что способствует увеличению финансовой зависимости и снижению финансовой устойчивости. Следовательно, оценка влияния изменения активов на финансовое состояние позволит понять управленческому персоналу, за счет чего происходит изменение, какое влияние оно оказывает на организацию и как лучше распорядиться имеющимися ресурсами с целью эффективного управления активами.
Оценка эффективности функционирования активов помогает понять руководителю организации соотношение достигнутых результатов и принять решение о дальнейшем использовании того или иного актива.
Для оценки имущественного положения использует не только бухгалтерскую отчетность организации, но и технологическую, статистическую, нормативную, техническую и разнообразную учетную и другую информацию.
Информационное обеспечение анализа – это совокупность информационных ресурсов и способов их организации на предприятии, необходимых для решения аналитических управленческих процедур, обеспечивающих ее финансово-хозяйственную деятельность.
Согласно нормативным актам по бухгалтерскому учету, в том числе «Бухгалтерская отчетность организации» и международным стандартам финансовой отчетности, в частности, МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности» источниками для анализа деятельности организации могут служить формы отчетности, представленные в таблице 1.2.
Таблица 1.2 - Основные источники информации для оценки активов организации
Форма отчетности База для информации
1 2
Бухгалтерский баланс Являясь главной формой отчетности, данный документ дает информацию об имуществе организации, то есть показывает состояние активов организации и источников их формирования
Отчет о финансовых результатах Содержит информацию о процессе формирования и использования прибыли за два временных периода, а также информацию обо всех доходах и расходах, понесенных организацией
Отчет о движении денежных средств Отчет отражает остаток денежной массы предприятия на начало и конец отчетного периода, а также поступление и расходование средств в течении года
Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Данный документ детально отражает движение собственного капитала, дебиторской задолженности, основных средств, запасов организации и другого имущества
Аудиторское заключение Данный документ подтверждает достоверность основных форм отчетности, что позволяет на основе этого проводить анализ и принимать решения по управлению предприятием
Источниками информации могут служить и следующие внутренние источники:
- внутрифирменные планы и отчеты;
- учредительные документы;
- договора и контракты с поставщиками, покупателями, заказчиками на приобретение и продажу имущества (основных средств, исследований и разработок, запасов, товаров и т.д.);
- договора с кредиторами;
- учетная политика;
- регистры бухгалтерского и налогового учета [16, с