Способы расчета налоговой нагрузки

Существует множество методик определения налоговой нагрузки, которые различаются между собой в основном по двум направлениям:
по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
по способу определения интегрального показателя, с которым сравнивают уплачиваемые налоги за расчетный период.
На сегодняшний момент не существует единой методики оценки налоговой нагрузки экономического субъекта, на этот факт указывает также В.Г. Пансков.
Основные методики расчета налоговой нагрузки приведем в таблице 2.
Таблица 2 – Основные методики по расчету налоговой нагрузки
Автор Порядок определения Пояснения
Минфин РФ НН= НПВ+ПД×100%, где
НН – налоговая нагрузка;
НП – общие налоговые платежи компании за исключением таможенных пошлин и страховых взносов;
В – выручка компании за проданные товары, работы, услуги за минусом НДС;
ПД – прочие доходы компании за минусом НДС Позволяет оценить налогооёмкость продукции, работ или услуг компании, но не позволяет определить влияние структуры налоговых платежей на налоговую нагрузку
А.В. Боброва НН= НПуПР+ НПу×100%, где
НН – налоговая нагрузка;
НПу – фактически уплаченные налоговые платежи;
ПР – фактическая прибыль компании С помощью данной методики можно определить оптимальный размер налоговой нагрузки для любого экономического субъекта в зависимости от гипотетической прибыли в условиях отсутствия налогового пространства.
А.Н. Кадушин, Н.М. Михайлова НН= НП+СВВСС×100%, где
НН – налоговая нагрузка;
НП – налоговые платежи;
СВ – страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ВСС – вновь созданная стоимость Применяя данную методику можно сравнить налоговую нагрузку различных экономических субъектов вне зависимости от их отраслевой принадлежности
Е.А. Кирова АНН=НПу+ВП+НД, где
АНН – абсолютная налоговая нагрузка;
НПу – фактически уплаченные налоговые платежи;
ВП – платежи во внебюджетные фонды;
НД – недоимка по налогам и платежам.
ВСС=В-МЗ-А+ВД-ВР, где
ВСС – вновь созданная стоимость;
В – выручка от реализации продукции, товаров или услуг (в т.ч. НДС);
МЗ – материальные затраты;
А – амортизация;
ВД- внереализационные доходы;
ВР – внереализационные расходы (без налоговых платежей);
ОНН= АННВСС ×100%, где
ОНН – относительная налоговая нагрузка Позволяет оценить налоговую нагрузку по отношению к вновь созданной стоимости.
Н.В

. Кочетов НН= НПуФП ×100%, где
НН – налоговая нагрузка;
НПу – фактически уплаченные налоговые платежи;
ФП – финансовый поток организации В рамках данной методики можно оценить налоговую нагрузку исходя из отдельно взятого потока (например, амортизационные начисления, те или иные затраты и т.д.)
М.Н. Крейнина
НН=В-Ср-ПРПР×100%, где
НН – налоговая нагрузка;
В – выручка от реализации;
Ср – расходы на производство реализованной продукции за минусом НДС и акцизов;
ПР – фактическая прибыль компании Данная методика позволяет оценить воздействие прямых налогов на финансовое состояние компании
М.И. Литвин НН=НПуИС × 100%, где
НН – налоговая нагрузка;
НПу – фактически уплаченные налоговые платежи;
ИС – Размер источника средств уплаты налогов Возможность определить долю налогов применительно к источникам их выплаты, что позволяет учесть особенности деятельности конкретной компании
О.С. Салькова НН= НПN+ ДПР-Р × 100 %= НПНПФР+ЧП × 100%, где
НН – налоговая нагрузка;
НП – налоговые платежи;
N - выручка-нетто от продаж;
ДПР - прочие доходы;
Р - расходы организации (кроме налоговых);
НПФР - налоги и платежи налогового характера, учтенные при расчете финансового результата;
ЧП - чистая прибыль организации В расчет включаются не только прямые налоги, но и страховые взносы
Рассмотренные методики расчета налоговой нагрузки можно классифицировать следующим образом (рисунок 2).
Рисунок 2 – Методики оценки налоговой нагрузки
В соответствии с общей теорией статистики все предложенные методики расчета налоговой нагрузки можно классифицировать по виду обобщающего показателя. Всего выделено три группы.
К первой из них относятся те из методик, которые определяют налоговую нагрузку на основе абсолютных величин. В данном случае налоговая нагрузка рассчитывается как сумма всех налоговых платежей уплаченных или подлежащих уплате организацией. К данной группе можно отнести методику Е.А. Кировой при определении абсолютной налоговой нагрузки.
Ко второй группе методик отнесены те из них, которые проводят расчет налоговой нагрузки на базе относительных показателей, т.е. сумму начисленные или уплаченных налогов приводят к какой-либо единой базе показателей. К данной группе относятся практически все представленные в таблице 2 методики: Минфина РФ, А.В. Бобровой, А.Н. Кадушина, Н.М. Михайловой, Е.А. Кировой (в отношении относительной налоговой нагрузки), Н.В