Состояние изученности учета расчетов по кредитам и займам

В последнее время большое внимание в экономической литературе уделяется значению для деятельности экономических субъектов заемных средств, а также бухгалтерскому учету расчетов по кредитам и займам.
Так, финансовый аналитик К.Г. Дробот указывает, что «в нынешних условиях эффективная деятельность предприятий стала практически невозможной без периодической финансовой и другой материальной помощи извне. Потребность дополнительного привлечения средств связана с необходимостью покрытия текущих расходов субъектов хозяйствования, а также их долгосрочных капитальных вложений в строительство, производство и иные отрасли хозяйства. Источниками привлекаемых финансовых и других средств выступают и созданные для таких целей специализированные финансово-кредитные организации, и юридические лица, которые имеют общую правоспособность» .
Высказанное К.Г. Дроботом мнение поддерживает автор О.А. Тагирова, рассматривающая в своей статье тенденции кредитования сельхоз товаропроизводителей и отмечает, что специфика деятельности сельскохозорганизаций, обусловленная сезонностью производства и как следствие – неравномерностью поступления выручки от продажи продукции, приводит к вынужденному использованию предприятиями кредитов банков .
Однако некоторые авторы говорят о том, что в реальной действительности экономический эффект или полезность от привлеченных кредитных средств в хозяйственный оборот предприятий отсутствует, более того заметны негативные последствия привлечения кредитов, в особенности с высокими процентными ставками, которые неизбежно приводят к снижению платежеспособного покупательского спроса, что обусловлен существенным повышением рыночных цен товаров, производимых с привлечением кредитных источников, к экономическому спаду объемов производства, к самовоспроизводству, самореализации и углублению системного кризиса .
Но все же, хоть некоторые авторы и против привлечения кредитов, это движение не остановить, потому как часто экономическим субъектам не хватает собственных средств, к примеру, для непрерывности своей деятельности, строительства зданий, реализации каких-либо проектов, и они вынуждены использовать заемные средства.
Я.Ю. Таенчук сообщает, что в компаниях часто кредиты выступают в качестве источника финансирования реальных инвестиций, включая строительство объектов основных фондов. Этот факт обусловливает актуальность вопроса включения процентов в первоначальную стоимость строящегося объекта и отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете .
В.Ю. Петрова в своей статье пишет, что «если заемные средства направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива, в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства. Связанно это с тем, что в налоговом учете проценты учитываются в составе затрат ежемесячно, а в бухгалтерском учете – по мере начисления амортизации по приобретенному (созданному) с использованием заемных средств инвестиционному активу. Тогда же налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства погашаются» .
Наряду с банковским кредитом широко распространен коммерческий кредит

. Н.Н. Карзаева и В.А. Вецкус в статье выразили свое мнение по поводу начисления процентов по коммерческому кредиту. По их мнению, проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, который определен законом либо договором, и начисляются на все время его предоставления. Так, если другое не предусмотрено законом либо договором, проценты начисляются с момента получения продукции, товаров, выполнения работ, либо оказания услуг (при отсрочке платежа), либо с момента получения денежных средств (при предварительной оплате либо авансе) до исполнения стороной, получившей коммерческий кредит, своих договорных обязательств.
М.Ю. Федотова в своей статье советует: «для эффективного управления кредиторской задолженностью необходимы бухгалтерский учет задолженности на конкретную ее дату и своевременная ее инвентаризация» .
Статья П.М. Бодяко содержит раскрытие принципов регулирования учетного процесса в отношении обязательств по кредитам и займам. Кроме того, автор обосновывает необходимость разграничения в Плане счетов бухучета введения дополнительной иерархии субсчетов по срокам заимствований кредитов и займов. Так как учет расходов в бухгалтерском и налоговом учете разнится (в бухгалтерском учете расходы на уплату процентов принимают в полном объеме, а в целях налогообложения прибыли эти расходы учитывают в пределах нормативов), то возникают постоянные разницы и, поэтому постоянное налоговое обязательство. По этой причине П.М. Бодяко дает рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета .
Нормативные документы бухгалтерского учета кредитов и займов
Бухгалтерский учет в целом, и в частности, учет кредитов и займов, регулируется Федеральным законом № 402-Ф3 «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г., целями которого являются установление единых требований к бухучету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета .
Взаимоотношения сторон, которые возникают при совершении операций кредита и займа, регулируются главой 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
В соответствии со ст. 807 «Договор займа» ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность деньги либо другие вещи, которые определены родовыми признаками, а заемщик обязуется заимодавцу возвратить ту же сумму денег либо то же количество других полученных им вещей того же качества и рода. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег либо иных вещей.
Ст. 809 Гражданского кодекса РФ гласит, что в случае если другое не предусмотрено законом либо договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в порядке и в размерах, что определены договором. В случае если в договоре нет условия о размере процентов, их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавец – юридическое лицо, то в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга либо его соответствующей части.
Договор займа подразумевается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено другое, в случаях, когда:
договор заключен между гражданами на сумму, что не превышает установленного законом пятидесятикратного минимального размера оплаты труда и не связан с осуществлением хотя бы одной из сторон предпринимательской деятельности;
заемщику по договору передаются не деньги, а иные вещи, которые определены родовыми признаками.
В ст