Состав и содержание управленческой отчетности предприятия

Управленческая отчетность – понятие скорее экономическое, не закрепленное в каких-либо нормативных актах, но широко применяемое руководителями, бухгалтерами, менеджерами различных уровней. Формирование такой отчетности в большинстве случаев осуществляется по решению руководителя, в зависимости от величины компании она может составляться за неделю, месяц, квартал или другой назначенный период.
В качестве базовых форм для управленческой отчетности могут использоваться как собственные разработанные формы, так и бухгалтерская отчетность, включающая детализированные показатели или сводные суммы, если они незначительны для предприятия. На практике чаще встречается именно последний вариант. При этом не следует забывать о такой форме управленческой отчетности, как генеральный бюджет предприятия, состоящий из финансового и операционного бюджетов (рис. 5).
Рисунок 5. Структура управленческой отчетности
Управленческая отчетность представляет собой систему связанных между собой показателей за определенный период времени, основными пользователями которой являются менеджеры структурных подразделений компании с целью оценки эффективности работы вверенных им отделов. Руководители подразделений или центров ответственности выявляют недостатки в работе, определяют их причины, разрабатывают коррекционные меры и прогнозные значения будущих достижений [5].
При составлении управленческой отчетности руководствуются следующими правилами:
1. Адресность.
Разные формы разрабатываются для разного круга пользователей, одни из них могут быть доступны всему персоналу, другие носят конфиденциальный характер;
2. Своевременность.
Отчетность должна составляться за оговоренные периоды, которые позволят вовремя отреагировать управленческому персоналу на негативные факты в жизни компании;
3. Объективность.
Управленческие отчеты не должны содержать показатели или выводы составляющих их лиц, а также быть построены под требования отдельных менеджеров, если данное требование не оговаривалось сразу в отношении каких индивидуальных форм, т.е. отчетность должна читаться всеми пользователями, которым будет открыт к ней доступ;
4. Конфиденциальность.
Отчетность составляется и используется только внутренним кругом администраторов для решения текущих задач управления деятельностью предприятия;
5. Сопоставимость.
Отчетность должна составляться на основе показателей, которые используются всеми структурными подразделениями, один и тот же коэффициент или сумма должны считаться по одному алгоритму;
6. Целесообразность.
Приводимая в отчетности информация должна быть полезной пользователям и не отвлекать их внимание на решение сопутствующих задач.
Следует знать, что, если информация не удовлетворяет хотя бы половине вышеперечисленных требований, то ее можно смело считать неэффективной [22].
В отчетных формах должна приводится первичная информация: отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и др. Информация обратной связи и контроля должна иметь достаточную внутреннюю гибкость, обеспечивающую реагирование на изменяющиеся цели и потребности, управляющих структурными подразделениями. Гибкость и единообразие внутренней управленческой отчетности обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться по различным учетным признакам. Классификацию форм управленческой отчетности представим на рисунке 6.
Рисунок 6. Классификация форм управленческой отчетности
Состав управленческой отчетности зависит в первую очередь от специфики деятельности предприятия. Как показывает практика российских предприятий, состав управленческой отчетности обычно включает в себя:
– прогнозный баланс (управленческий баланс);
– отчет о финансовых результатах;
– отчет о движении денежных средств (косвенным методом);
– отчет о движении денежных средств (прямым методом) [12].
В таблице 4 представлен пример структуры управленческой отчетности предприятий.
Таблица 4 – Пример структуры управленческой отчетности предприятий
Состав управленческой отчетности Ключевые пользователи управленческой отчетности
1 2
Управленческие отчеты о финансовых результатах деятельности компании
(экспресс-отчеты)
Прогнозный баланс
(управленческий баланс) Руководство компании, бюджетный комитет
Отчет о финансовых результатах
Отчет о движении денежных средств
Управленческие отчеты об эффективности деятельности компании
Анализ динамики, состава и структуры доходов и расходов компании и оценка их соотношения Руководство компании, акционеры
Анализ динамики показателей прибыли
(горизонтальный анализ)
Анализ рентабельности
Управленческая отчетность по исполнению операционных бюджетов разных назначений
Отчет о дебиторской задолженности Руководитель отдела продаж, бухгалтерия, финансовый отдел
Отчет о кредиторской задолженности Руководитель отдела снабжения, бухгалтерия, финансовый отдел
Отчет о закупках Руководитель отдела снабжения, отдел производства
Отчет о продажах Руководитель отдела продаж
Отчет о запасах сырья и готовой продукции Руководители отдела снабжения, отдела продаж, заведующий складом
Отчет о запасах сырья и готовой продукции Руководители отдела продаж, отдел производства, главный инженер
Впрочем, чтобы руководители смогли проанализировать текущую экономическую картину в компании и объективно дать оценку перспективы, управленческая отчетность должна содержать следующие отчеты (рис. 7).
Рисунок 7. Содержание управленческой отчетности
Отчеты об операционной деятельности.
Операционная деятельность - это главная работа компании, которая направлена на получение прибыли. Она содержит производство продукции, оказание услуг и любую другую профильную деятельность, за счет которой предприятие зарабатывает деньги.
В такой отчет входят следующие данные:
– производство товаров;
– приобретение товарно-материальных ценностей;
– закупка сырья, расходных материалов и комплектующих;
– запасы готовой продукции на складах;
– движение денежных средств;
– дебиторская задолженность.
Управленческая отчетность об операционной деятельности – это документ, в котором отражается текущее состояние дел.
Отчеты об инвестиционной деятельности

.
Инвестирование – часть финансовой деятельности компании. Даже малое предприятие вкладывает средства в продвижение и расширение производства.
В управленческой отчетности об инвестициях отражаются следующие параметры:
– движение основных средств;
– движение нематериальных активов компании;
– долгосрочные денежные вклады;
– планируемые капитальные инвестиции;
– данные о выполнении инвестиционных проектов.
Отчеты о финансовой деятельности.
Финансовая деятельность – это краткосрочные вложения, привлечение заемного и акционерного капитала, кредитование и управление наличными (касса предприятия). Все эти аспекты содержатся в финансовой и управленческой отчетности [19].
Ниже представлены 7 этапов формирования и составления управленческой отчетности (табл. 5).
Таблица 5 – Этапы построения методологии управленческой отчетности
Наименование Характеристика
1 2
1 этап Определение целей и задач управленческой отчетности
2 этап Определение состава управленческой отчетности
3 этап Схема взаимодействия бюджетных форм
4 этап Консолидация бюджета
5 этап Распределение бюджета по ЦФО
6 этап Определение ключевых показателей эффективности
7 этап Контроль и анализ исполнения управленческой отчетности
На основе внутренней отчетности принимаются решения на всех уровнях управления организацией. Важным элементом в принятии решений является время от получения отчета до выработки решения и претворение его в управляющие действия. Существенное значение при этом имеет доступная форма внутреннего отчета, расположение и подача соответствующей информации.
Генеральный бюджет представляет собой документ, содержащий прогнозные значения будущих финансовых отчетов, основанный на том, что каждая его статья получает ответственного за ее исполнение. Преимущества составления бюджета проявляются в принудительном краткосрочном и долгосрочном планировании ресурсов предприятия, поведения конкурентов и особенно текущего и проектируемого рыночного спроса продукции. По этим стратегическим аспектам разрабатываются планы и формируются бюджеты всех уровней и разной периодичности [9].
Объектом бюджетирования служит хозяйственная деятельность предприятия как единое целое. Центральное звено бюджетирования составляет бюджет – количественное выражение планов текущей деятельности развития предприятия. Бюджет может составляться как в стоимостном, так и в натуральном выражении.
Построение и использование бюджета присутствует в любой эффективной системе управления предприятием и позволяет видеть будущее хозяйствующего субъекта: материальные потоки, структуру затрат, финансовые потоки и т. д. Утвержденный бюджет формирует и организует работу подразделений в соответствии с выбранными целями предприятия, повышает ритмичность протекающих в ней процессов.
Управленческая отчетность может быть представлена как на бумажном, так и на электронном носителе. Однако на современном этапе ведения деятельности предприятия, принято вести управленческий учет по средствам графиков и диаграмм.
Критерии вида отображения управленческой отчетности считают потребности и запросы пользователей отчетности, экономичности ее получения и передачи.
Существуют принципы оформления отчетности:
1. Включение в отчетность показателей, находящихся в ведении менеджера данного центра ответственности.
2. Необходимо указать сведения об отклонении от заданных параметров управленческого воздействия.
Итак, управленческая отчетность показывает более детальную информацию по каждому структурному подразделению. Наиболее грамотное использование информации позволит организовать эффективность работы в настоящий период времени и спрогнозировать результаты деятельности в будущем.
Важно отметить, что управленческий учет ориентирован лишь на внутренних пользователей по их конкретным требованиям. Исходя из этого, целесообразно разработать определенную иерархию доступности информации для сотрудников предприятия. Так, для высшего руководства нужно отобрать информацию о фактической деятельности в инвестиционный, финансовой и производственных областях, анализ внутренних и внешних областях, анализ внутренних и внешних факторов, а также своевременно предоставлять сведения о результатах прогнозной деятельности.
Таким образом в качестве базовых форм для управленческой отчетности могут использоваться как собственные разработанные формы, так и бухгалтерская отчетность, включающая детализированные показатели или сводные суммы, если они незначительны для предприятия. Состав управленческой отчетности зависит в первую очередь от специфики деятельности предприятия и обычно включает в себя: прогнозный баланс (управленческий баланс); отчет о финансовых результатах; отчет о движении денежных средств (косвенным методом); отчет о движении денежных средств (прямым методом).
1.4 Роль управленческой отчетности в принятии управленческих решений
В нестабильных условиях макро- и микроэкономической среды управленческие решения экономических субъектов нацелены на поддержание устойчивости деятельности, предотвращение отрицательной динамики изменения экономических показателей.
Особое внимание в последние годы уделяется наряду с формированием традиционной стратегии корпоративной стратегии устойчивого развития. В связи с этим актуальным становится вопрос об обеспечении эффективности принимаемых управленческих решений.
На процесс принятия разно уровневых управленческих решений (стратегических, тактических, оперативных) оказывают влияние различные факторы