Синтетический и аналитический учет валютных операций в АО «Атомэнергопром»

Для использования и хранения денежных средств, выраженных в иностранной валюте, у АО «Атомэнергопром» открыт валютный счет в ПАО «Сбербанк», который уполномочен Центральным Банком РФ и имеет специальную лицензию. За открытие валютного счета и проведение операций по нему АО «Атомэнергопром» платит банку комиссионное вознаграждение, выраженное в валюте. Операции в иностранной валюте АО «Атомэнергопром» ведет только с нерезидентами.
В бухгалтерском учете АО «Атомэнергопром» для учета валютных операций используется счет 52 «Валютные счета» [8]. По дебету данного счета отражается начальный остаток, суммы в валюте зачисленные в течении отчетного периода и конечный остаток валютных денежных средств после всех операций за прошедший отчетный период. По кредиту счета отражаются списанные суммы в иностранной валюте. Бухгалтерский учет по счету 52 «Валютные счета» ведется на основании полученных из банка выписок. К выпискам обязательно прикладываются расчетные документы. Выписку от банка организация получает периодически, чаще всего по мере совершения каких-либо операций по счету, или в другие сроки установленные банком.
К счету 52 открыты субсчета:
52-1 – «Валютный счет в USD»;
52-2 – «Валютный счет в EUR»;
При учете хозяйственных операций, совершенных в иностранных валютах, в АО «Атомэнергопром» применяется официальный курс иностранной валюты к рублю, действующий в день совершения операции. Денежные средства на счетах в банках, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков), выраженные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерской отчетности в суммах, исчисленных на основе официальных курсов валют, действовавших на отчетную дату

. Например, курсы основных иностранных валют на три последние отчетные даты составили значения, представленные в таблице 5.
Таблица 5 – Курсы иностранных валют в 2017г.
Валюта На 31.12.2017 На 31.12.2016 На 31.12.2015
EUR 68,8668 63,8111 79,6972
USD 57,6002 60,6569 72,8827
Для учета операций на счёте 52 берется курс Центрального банка России.
В соответствии с действующим законодательством операциями по покупке и продаже иностранной валюты занимаются банки, уполномоченные Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. В результате совершения покупки, организация перечисляет банку определенную сумму денег в рублях. Например, 31.03.2017г. АО «Атомэнергопром» приобрело у Сбербанка иностранную валюту на сумму 2000 USD. Банку перечислено 120000 руб. Курс доллара на 31.03.2017г. составил 56,3779 руб., курс банка - 57,08 руб. Комиссия банка – 1500 руб. Операции по приобретению иностранной валюты отражаются соответствующими проводками (табл. 6).
Таблица 6 – Журнал регистрации хозяйственных операций
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Дебет Кредит Первичный документ
1 Перечислены средства в банк 120000 57 51 Платежное поручение
2 Переведена валюта на валютный счет (57,08*2000) 114160 52 57 Выписка банка
3 Отражена банковская комиссия 1500 91.2 57 Выписка банка
4 Отражена отрицательная курсовая разница (56,3779 – 57,08) * 2000 1404,2 91.2 57 Бухгалтерская справка
5 Отражен возврат неизрасходованных средств 4340 51 57 Выписка банка
В момент оплаты услуг иностранной компании в АО Атомэнергопром» пересчитывается валюта по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.
При этом, если курс на дату оплаты выше, чем курс ЦБ РФ, который был на дату зачисления валюты на счет 52, то возникает положительная курсовая разница, которая отражается в составе прочих доходов