Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Как показало проведенное исследование, рассматриваемая организация занимается оказанием электромонтажных услуг, в связи с этим, на балансе находится небольшое количество основных средств. Представляет интерес исследование порядка ведения учета основных средств в ООО «Гардарика».
Учет основных средств организуется по счету 01 «Основные средства», к которому, согласно плату счетов , открыты следующие субсчета:
-01.1 «Основные средства в организации»;
-01.2 «Выбытие основных средств».
К основным средствам для целей бухгалтерского учета принимаются объекты стоимостью от 40 тыс. руб., для целей налогового учета – более 100 тыс. руб. Амортизация как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисляется линейным методом.
ООО «Гардарика» не проводит переоценку основных средств.
Резерв на ремонт основных средств не проводится.
В рассматриваемом периоде поступление основных средств производилось исключительно в результате приобретения у поставщика по договору купли-продажи.
Синтетический учет поступления основных средств, которые принадлежат ООО «Гардарика» на правах собственности, ведется на счетах:
-счет 01 «Основные средства»;
-счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При поступлении объекта основных средств первоначально затраты собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами, отражающими источник поступления основных средств. Учет на указанном счете ведется до того момента, когда объект будет годен к эксплуатации. После этого объект вводится в состав основных средств и все затраты, накопленные на счете 08 формируют первоначальную стоимости и основное средство учитывается на активном счете 01 «Основные средства».
Рассмотрим хозяйственную ситуацию по приобретению основного средства у поставщика по договору купли-продажи. В бухгалтерском учете ООО «Гардарика» сделаны следующие записи :
Таблица Учет основных средств, приобретенных у поставщика
в ООО «Гардарика» в 2021 году, руб.
№ п/п Наименование хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Основание для бухгалтерской записи
Дебет Кредит
1 Акцептован счет поставщика по поступившему оборудованию
регистратор «Меркурий»-MS-K 153 900 08.5 60 Товарная накладная
2 НДС по поступившему оборудованию 30 780 19.1 60 Счет-фактура, запись книги покупок
3 Оплата оборудования
регистратор «Меркурий»-MS-K 184 680 60 51 Выписка банка, Платежное поручение
4 Принятие к учету оборудования 153 900 01 08.5 Акт ОС-1
5 Начислена амортизация по регистратору (ежемесячно) 2 570,13 44 02 Ведомость амортизации
Рассмотрим порядок поступления основного средства в ООО «Гардарика» в результате его приобретения по договору купли-продажи. В январе 2021 года в исследуемую организацию поступил регистратор «Меркурий»-MS-K по цене 184 680 руб., в т.ч. НДС по ставке 20% в сумме 30 780 руб. (184 680 руб. * 20/120), оборудование введено в эксплуатацию в день поступления без дополнительных затрат. Монтаж оборудования не потребовался.
В рассматриваемом периоде выбытие основных средств производилось исключительно в результате продажи

. Рассмотрим прядок отражения в учете ООО «Гардарика» выбытия основного средства в результате его реализации.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи :
Таблица Учет продажи неиспользуемого объекта основного средства
в ООО «Гардарика» в 2019 году, руб.
№ п/п Наименование хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Основание для бухгалтерской записи
Дебет Кредит
1 Выставлен счет покупателю за основное средство 60 888 62.3 91.1 Договор, Счет
НДС в стоимость проданного объекта 10 148 91.2 68 Счет-фактура
Отгружено покупателю основное средство:
2 Списана первоначальная стоимость объекта 120 000 01/Выб
01 Инвентарная карточка
3 Списана ранее начисленная амортизация 96 000 02 01 Бухгалтерская справка
4 Списана остаточная стоимость основного средства
(120 000- 90 000) 24 000 91.2 01/Выб
Бухгалтерская справка
5 Поступила на расчетный счет выручка за реализованный объект 50 740 51 62.3 Выписка банка, Платежное поручение
6 Финансовый результат от реализации объекта
(50 740 - 24000) 26 740 90.9 99 Бухгалтерская справка
В случае выбытия основного средства по любой причине, в том числе и в следствии реализации, величину накопленной за период использования амортизации списывают в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». Операция по выбытию основного средства сопровождается списанием остаточной стоимости со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Неиспользуемое основное средство с первоначальной стоимостью в размере 120 000 руб. было реализовано в 2019 году по стоимости 60 888 руб., в т.ч. НДС по ставке 20% в сумме 10 148 руб. (60 888 руб. * 20/120). Амортизация начисляется линейным способом. На момент реализации начисленная амортизация составляла 96 000 руб. Следовательно, остаточная стоимость составила 24 000 руб. (120 000 – 96 000). Финансовым результатом от реализации объекта основного средства является прибыль в размере 26 740 руб.
Расходы на приобретение основных средств погашаются путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Амортизация основных средств является одним из основных источников финансирования капитальных вложений. Амортизация - это часть стоимости имущества, которое приходится на определенный отчетный период. Иногда амортизация понимается как часть необлагаемой прибыли.
В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации:
-линейным способом;
-способом уменьшаемого остатка;
-способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
-способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
В налоговом учете используется только два сопора:
-линейный;
-нелинейный.
Амортизация основных средств ООО «Гардарика» происходит на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет является пассивным, сбалансированным, нормативным. Балансовый отчет отражает сумму накопленной амортизации по всем объектам основных средств компании и одновременно сумму ее возмещаемой стоимости за счет амортизации.
Счет 02 «Амортизация основных средств» имеет два субсчета:
-02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;
-02.2 «Амортизация имущества, учитываемого на счете 03»