Сбор аудиторских доказательств

Для получения аудиторских доказательств студент осуществляет запланированные аудиторские процедуры, устанавливает факт нарушения и его размер в операциях с основными средствами, влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
2.2.1 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
Студенту необходимо провести сверку данных аналитического учета основных средств (регистр с пообъектным перечнем основных средств) с данными Главной книги и бухгалтерского баланса на начало и конец года:
Имеются итоговые данные по регистру аналитического учета:
первоначальная стоимость основных средств на начало года —
24 674 тыс. руб., на конец года - 30 036 тыс. руб.;
сумма накопленной амортизации на начало года - 8703 тыс. руб., на конец года — 11 116 тыс. руб.;
величина сальдо по Главной книге (приложение Д):
Номер синтетического счета Сальдо на 31.12 предыдущего года Сальдо на 01.01 отчетного года Сальдо на 31.12 отчетного года
Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
01 22674 - 22674 - 30036 -
02 - 8503 - 8503 - 11116
по счету 01 «Основные средства» на начало года 22674 тыс. руб., на конец года -30036 тыс. руб.;
по счету 02 «Амортизация основных средств» на начало года 8503 тыс. руб., на конец года - 1116 тыс. руб.;
сведения из бухгалтерского баланса (приложение В).
Данные по регистру аналитического учета
Показатели Начало года Конец года
Первоначальная стоимость, тыс. руб. 24 674 30 036
Сумма накопленной амортизации, тыс. руб. 8703 11 116
Остаточная стоимость, тыс. руб. 15 971 18 920
Остаточная стоимость отраженная в Балансе, тыс. руб. 14171 18920
Расхождение, тыс. руб. 1 800 0
Данные по Главной книге
Показатели Начало года Конец года
Первоначальная стоимость, тыс. руб. 22 674 30 036
Сумма накопленной амортизации, тыс. руб. 8503 11 116
Остаточная стоимость, тыс. руб. 14 171 18 920
Остаточная стоимость отраженная в Балансе, тыс. руб. 14171 18920
Расхождение, тыс. руб. 0 0
Сумма выявленного расхождения на начало года составила 1800 тыс. руб.
Аудит инвентарного состава основных средств.
Аудитор на основании выборочной проверки инвентарных карточек проконтролировал правильность отнесения активов к основным средствам и формирования инвентарных объектов основных средств.
При этом было установлено, что различными инвентарными объектами признаны здание ремонтной мастерской и система водяного отопления в этом здании. По данным инвентарных карточек в эксплуатацию данные объекты введены одновременно. Также установлено, что затраты на установку системы отопления были включены в проектно-сметную документацию во время строительства здания.
Кроме того, в состав одного инвентарного объекта включены два конструктивно обособленных предмета, а именно, в стоимость помещения животноводческой фермы включена стоимость силосной ямы. Объекты сданы в эксплуатацию одновременно.
Примечание. При выполнении задания студенту следует руководствоваться требованиями п. 6 ПБУ 6/01 (приложение З). Обнаруженные отклонения по инвентарному составу основных средств отметить в итоговом отчетном документе (таблица 4).
Согласно п.6 ПБУ 6/01: Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
(в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н)
При проведении аудита инвентарного состава основных средств были допущены следующие нарушения:
система водяного отопления должна учитываться в качестве улучшения в составе здания ремонтной мастерской. Должна быть одна инвентарная карточка.
Накладные расходы по видам строительных и монтажных работ следует применять на стадии разработки рабочей проектно-сметной документации, а также при расчетах за выполненные работы.
По статье "Административно-хозяйственные расходы" учитываются, в частности:
- расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация);
- расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации, включая расходы на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабжение, канализация и тому подобное).
стоимость помещения животноводческой фермы включена стоимость силосной ямы.
2.2.3 Аудит наличия основных средств, отраженных в учете, и отсутствия неучтенных активов.
Исходя из результатов оценки эффективности системы внутреннего контроля с целью подтверждения предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности «существование активов» было принято решение провести полную инвентаризацию основных средств. В ходе инвентаризации установлено:
- недостача одного станка с циркулярной пилой стоимостью 50000 руб.;
- наличие станка без инвентарного номера.
Из объяснений материально ответственных лиц следует, что отсутствующий станок вышел из строя и ремонту не подлежит, станок без инвентарного номера был безвозмездно передан ЗАО «Практик» одним из постоянных покупателей его продукции в прошлом году. Его рыночная стоимость - 45000 руб. (подтверждающие документы отсутствуют).
По приказу руководителя недостающие активы были списаны за счет средств предприятия без предварительного выявления виновных лиц, а излишки оприходованы в состав основных средств. Студенту следует рекомендовать бухгалтеру предприятия оформить эти операции корреспонденциями счетов.
Примечание. При выполнении задания следует руководствоваться требованиями пунктов 36 и 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
36. Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов.
Дебет 01 Кредит 91 – 45000 руб

. Излишки имущества, выявленные при инвентаризации, включены в состав основных средств (материальных ценностей) по рыночной стоимости с учетом их физического износа. Установлен срок полезного использования основных средств (материальных ценностей), уменьшенный на срок проведенной эксплуатации
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств"
Кредит 01 – 50000 руб. Списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств на отдельный субсчет
Дебет 02, субсчет "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"
Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" – 50 000 руб. - Отражена накопленная амортизация по выбывшему объекту на отдельном субсчете
Аудит правильности оценки первоначальной стоимости основных средств и отражения в учете операций по их движению.
Операции по поступлению, выбытию, ремонту основных средств за отчетный год были проверены сплошным порядком.
С этой целью аудитор проверил первичные документы, отражающие хозяйственные операции по поступлению основных средств и формированию затрат на их приобретение; по выбытию объектов, ремонту основных средств. Проследил за отражением данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета и правильностью корреспонденций счетов, которыми оформлены указанные хозяйственные операции. В ходе проверки установлено:
В декабре отчетного года ЗАО «Практик» приобрело и ввело в эксплуатацию свеклоуборочный комбайн новой модели по договорной цене 472 000 руб., в том числе НДС - 72 000 руб. Одновременно был акцептован счет за проведенные консультации по эксплуатации данного комбайна в сумме 11 800 руб., в том числе НДС — 1 800 руб. В учете были сделаны следующие записи:
Д-тсч. 08
К-т сч. 60 - 400 000 руб. - приобретен комбайн;
Д-тсч. 19
К-т сч. 60 - 72 000 руб. — отражена сумма НДС;
Д-т сч. 26
К-т сч. 60 — 10000 руб. — отражена стоимость консультационных услуг;
Д-тсч. 19
К-т сч. 60 — 1800 руб. — отражена сумма НДС по консультационным услугам;
Д-т сч. 01
К-т сч. 08 — 400 000 руб. — введен в эксплуатацию комбайн.
Примечание. При выполнении задания следует руководствоваться требованиями п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Проверить правильность оформления операций по счетам бухгалтерского учета.
Согласно п.8 ПБУ 6/01: 8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
8.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость основных средств:
а) при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
б) при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.
При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
Бухгалтер должен был учесть в первоначальной стоимости объекта основных средств стоимость консультационных услуг.
В учете должны быть сделаны следующие записи:
Д-тсч. 08
К-т сч. 60 - 400 000 руб. - приобретен комбайн;
Д-тсч. 19
К-т сч. 60 - 72 000 руб. — отражена сумма НДС;
Д-т сч. 08
К-т сч. 60 — 10000 руб. — отражена стоимость консультационных услуг;
Д-тсч. 19
К-т сч. 60 — 1800 руб. — отражена сумма НДС по консультационным услугам;
Д-т сч. 01
К-т сч. 08 — 410 000 руб. — введен в эксплуатацию комбайн.
В июле отчетного года проверяемая организация приобрела и установила для работы в офисе систему видеонаблюдения за 45843 руб., в том числе НДС - 6993 руб. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 08
К-т сч. 60 – 38850 руб. - отражена стоимость системы видеонаблюдения;
Д-тсч. 19
К-т сч. 60 - 6993 руб. - отражена сумма НДС;
Д-тсч.01
К-т сч. 08 —38850руб. — введена в эксплуатацию системы видеонаблюдения;
Д-т сч. 60
К-т сч. 51 —38850руб. — оплачена системы видеонаблюдения;
Д-т сч.68
К-т сч. 19 — 6993 руб. — принят к вычету «входной» НДС;
Д-т сч.26
К-т сч. 02 — 2625 руб. — начислена амортизация за август — декабрь отчетного года исходя из срока полезного использования аппарата пять лет.
Проверить правильность оформления операций по счетам бухгалтерского учета.
Бухгалтер должен был учесть при оплате за объект поставщику общую стоимость объекта с учетом НДС.
Сумма начисленной амортизации составляет:
38850 / 5 лет / 12 мес. = 647,5 руб. в мес.
647,5 * 5 = 3237,5 руб
В учете должны быть сделаны следующие записи:
Д-т сч. 08
К-т сч. 60 – 38850 руб. - отражена стоимость системы видеонаблюдения;
Д-тсч. 19
К-т сч. 60 - 6993 руб. - отражена сумма НДС;
Д-тсч.01
К-т сч. 08 — 38850руб