Пути развития налогообложения физических лиц в Российской Федерации

Анализ, проведенный во второй главе, показал высокую значимость налога на доходы физических лиц для формирования доходной части бюджета Орловской области. Однако необходимо отметить, что действующий порядок исчисления налога не соответствует мировой практике.
Последнее время ведутся постоянные дискуссии по введению прогрессивной шкалы налоговых ставок. Сторонники данной позиции апеллируют к существующему положительному опыту других стран Противники считают, что это будет способствовать росту теневой экономики и сокрытию доходов от налогообложения.
Рассмотрим максимальные ставки, по которым облагаются доходы от трудовой деятельности в России и некоторых развитых странах (рис. 11).
Можно отметить, что в данный момент времени налоговая ставка в России существенно ниже уровня ставок налога развитых государств.
Кроме этого необходимо учитывать, что налоги выполняют не только фискальную, но и регулирующую функцию, при их помощи можно сглаживать разницу в доходах населения. В связи с этим предлагается реформировать налоговые ставки по НДФЛ с переходом на прогрессивную шкалу налоговых ставок.
Рисунок 11 – Максимальные налоговые ставки при налогообложении трудовых доходов в разных странах
В связи с этим предлагается установить четырехзвенную шкалу налоговых ставок по НДФЛ: минимальная, стандартная, повышенная, максимальная.
Минимальную ставку предлагается установить на уровне 10%, стандартную оставить неизмененной в 13%, повышенную увеличить до 17% и максимальную установить на уровне 20%. Также предлагается освободить от налогообложения доходы ниже прожиточного минимума – 140 000 руб. в год. Даже эти ставка будет значительно ниже уровня других развитых государств, что дает возможность предположить, что это не будет способствовать дополнительному уходу от налогообложения.
Предполагаемая шкала налоговых ставок представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Налоговые ставки (проект)
Размер годового дохода Налоговая ставка
140 000 Необлагаемый минимум
140 001 - 500 000 10%
500 001 - 1 500 000 13%
1 500 001 - 5 000 000 17%
5 000 000 20%
Введение данного способа налогообложения позволит преодолеть социальное неравенство и чрезмерную дифференциацию доходов граждан и при этом будет способствовать увеличению налоговых доходов консолидированного бюджета Орловской области.
Для определения обоснованности использования предложенных рекомендаций оценим их эффективность:
Определим эффективность использования прогрессивной шкалы ставок налога на доходы физических лиц на основании данных отчета 5-НДФЛ и структуры населения Орловской области по уровню доходов. Расчеты величины налоговых обязательств представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Расчеты величины налоговых обязательств при применении прогрессивной шкалы ставок налога на доходы физических лиц, в млн. руб.
По действующему законодательству Предлагаемая к реализации система налогообложения
Величина налоговой базы Сумма НДФЛ
Ставка налога Величина налоговой базы Сумма НДФЛ
75068,5 9758,9 Необлагаемый минимум 9083,3 0
10% 13962,7 1815,2
13% 27936,0 3631,7
17% 10931,5 1858,4
20% 13155,0 2631,0
В соответствии с отчетными данными по форме 5-НДФЛ за 2018 год сумма удержанного налога составила 9758,9 млн. руб., при применении прогрессивной шкалы налоговых ставок сумма налога увеличится на 177,4 млн. руб. или на 1,8%.
Для разрешения сложившей ситуации в отношении системы налоговых вычетов возможно внедрение следующих предложений:
1.В целях упрощения налогового администрирования возможно установление предельного значение дохода для предоставления стандартного вычета на работника и на содержание детей в едином размере, предположительно до 350000 рублей и данное значение необходимо ежегодно индексировать, исходя из уровня инфляции в стране.
2.Возврат стандартного вычета на работника и установление его до величины необлагаемого прожиточного минимума , тем более что на протяжении последнего десятилетия размер вычета не изменялся при одновременном росте прочих показателей (уровень цен, инфляции, МРОТ и т.д.).
Кроме того, целесообразно было бы соотносить размер необлагаемого минимума с величиной прожиточного минимума, установленного в каждом субъекте Федерации. Это позволило бы учесть различия в природно-климатических условиях и социально-экономическом положении субъектов Российской Федерации.
3.Для поддержания демографической политики можно было бы увеличить до двух минимальных размеров оплаты труда на одного ребенка.
Реализация данных мероприятий позволила бы повысить социальную защищенность граждан и придать налоговым вычетам социальное значение.
Кроме модернизации стандартных налоговых вычетов объективно будет провести налоговые преобразования в социальных и имущественных вычетах. Можно отметить, что в последние годы наметилась тенденция по уменьшению количества мест на бюджетной основе, предоставляемых для обучения в высших и средних специальных учебных заведениях, особенно это касается наиболее привлекательных специальностей, таких как право и экономика, в связи с этим увеличивается количество студентов, обучающихся на платной основе. Поскольку уровень заработных плат остается недостаточно высоким, то часть студентов вынуждена прибегать в образовательным кредитам, с выплатой определенных процентов за пользование средствами банков.
В настоящее время в Налоговом кодексе отсутствует возможность учесть в составе налоговым вычетов суммы уплаченных процентов по кредитам, полученным на образование. В связи с чем представляется целесообразным рассмотреть данный вопрос о предоставлении налогового вычета не только в отношении средств, израсходованных на обучение, но и в отношении уплаченных процентов по образовательным кредитам.
Также представляется целесообразным введение индексации размера социальных налоговых вычетов, что обусловлено ежегодным ростом стоимости образовательных услуг.
Далее рассмотрим вопросы совершенствования налогового контроля в отношении налога на доходы физических лиц.
Одной из успешных форм, которая применяется в отношении налогового администрирования, выступает работа комиссий по легализации заработных плат

. Для этого все налогоплательщики группируются по видам экономической деятельности, а затем проводится анализ заработной платы налогоплательщика и средней заработной платы по отрасли. Наличие заработной платы ниже среднеотраслевого уровня свидетельствует о возможном сокрытии налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Однако для более полного учета и выявления лиц, занижающих налоговую базу предлагается использовать следующие критерии:
- соотношение заработной платы и прибыли до налогообложения;
- доля расходов на оплату труда в выручке;
- наличие задолженности по перечислению НДФЛ в бюджет;
- существенное снижение суммы НДФЛ по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.
На основании данных показателей можно оценить насколько соответствует численность работников объему деятельности организации, насколько дифференцируется заработная плата работников.
Вторым мероприятием выступает повышение налоговой грамотности населения. Для этого необходимо организовать обучающие семинары, информирование налогоплательщиков через сеть интернет, телевидение об особенностях исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, размещения социальной рекламы. Основные цели информационно-пропагандистского обеспечения предупреждения налоговых правонарушений это:
повышение уровня правовой культуры населения в вопросах налогового законодательства;
обеспечение широкого информирования о результатах деятельности отделов по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями;
создание среди населения максимально благоприятного имиджа отделов по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями;
воспитание законопослушных налогоплательщиков;
формирование у общественности негативного отношения к недобросовестным налогоплательщикам.
При этом необходимо создать такое мнение у общества, что платить налоги – это не наказание, а почетная обязанность, т.к. добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей каждым гражданином является предпосылкой укрепления российской государственности и формирования гражданского общества в Российской Федерации.
В качестве третьего мероприятия предлагается для упрощения налогового администрирования внести изменения в законодательство, позволяющее налогоплательщику получать любой налоговый вычет у налогового агента. В этом случае налогоплательщик предоставит заявление налоговому агенту, а тот в свою очередь предоставит их в налоговый орган в электронном виде.
Кроме этого необходимо устранить недостатки в самом налоговом законодательстве. Так, например, в пп.4 п.1 ст. 218 НК РФ указано, что стандартный налоговый вычет на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Однако при проведении синтаксического анализа установлено, что в законе перечислены виды категорий, которым предоставляется вычет, в числе которых находится и категория «студент». В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 33 Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации» студентов признаются лица, осваивающие образовательные программы среднего профессионального образования, бакалавриата, специалитета или магистратуры. В данном определении не указана форма обучения, следовательно при прямой трактовки положений Налогового кодекса Российской Федерации в качестве студента может быть получен вычет на обучение ребенка, не достигший возраста 24 лет, обучающегося по любой форме обучения. Следовательно необходимо уточнение данной формулировки и представление ее в виде – «налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, обучающихся на очной форме.
Кроме этого безусловными резервами выступают потенциальные доходы от налогообложения 20 млн. трудоспособных граждан, которые не оформлены по трудовым договорам и не занимаются официально предпринимательской деятельностью. В действующей редакции Налогового кодекса не существует понятия самозанятые граждане, а на сайте ФНС такими гражданами признаются физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, оказывающие услуги другим физическим лицам без привлечения наемных работников. То есть данные лица получают вознаграждения за свой труд непосредственно от заказчика.
На основании поручения Президента РФ в Налоговый кодекс были внесены поправки, которые освободили от налогообложения на 2017-2018 гг. следующие категории самозанятых лиц:
- физических лиц, осуществляющих уход за детьми и престарелыми;
- физических лиц, оказывающих услуги по репетиторству;
-физических лиц, осуществляющих услуги по уборке помещений и ведению домашнего хозяйства.
По окончании переходного периода они должны зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и уплачивать налог на доходы физических лиц по ставке 13%.
Ожидается что это позволит вывести из тени около 10 млн