Проведение процедур по существу и их документирование

Далее перейдем к рассмотрению методологии проведения аудита формирования финансовых результатов ООО «Эс-Ти-Ай». Рассмотрим более подробно каждую аудиторскую процедуру.
Первой аудиторской процедурой является проверка учетной политики организации в части учета финансовых результатов. В процессе анализа доходов и расходов был избран метод сбора аудиторских доказательств – инспектирование.
Данная проверка была произведена на основании плана и программы аудиторской проверки. В результате проведения проверки установлено что учетная политика ООО «Эс-Ти-Ай» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Результаты аудита учетной политики ООО «Эс-Ти-Ай» отражены в таблице 8.
Таблица 8 – РД 1. Проверка положений учетной политики по статьям затрат в ООО «Эс-Ти-Ай» за 2018 г.
Элемент учетной политики Применяемый вариант Отражение в учетной политике
Способ списания затрат Затраты в полном объеме по окончании отчетного периода списываются на счет 90 «Продажи» +
Отражено
Способ учета затрат по заготовке и доставке товаров Затраты по заготовке и доставке материалов до складов, производимые до момента их передачи в производство, включаются в состав прямых затрат и учитываются на счете 20 «Основное производство» +
Отражено
Организация аналитическогоучета затрат Для целей управления учет затрат организуется по статьям калькуляции +
Отражено
Проведение инвентаризации брака Порядок и сроки определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно + –
Отражено частично
На основании данного рабочего документа можно сделать следующий вывод: в Положении об учетной политике ООО «Эс-Ти-Ай» отражены практически все существенные аспекты, необходимые для рациональной организации учета финансовых результатов.
Проверка выручки от продажи осуществлялась выборочным способом. Это связано с тем, что в ООО «Эс-Ти-Ай» осуществляется достаточно большое количество операций по продаже продукции, работ и услуг, но они носят типовой характер.
На первом этапе проводится проверка первичной учетной документации по операциям, связанным с поступлением доходов. Цель проведения этой процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации) (таблица 9).
Таблица 9 – РД 2. Проверка первичной учетной документации по операциям, связанным с поступлением доходов
Наименование документа Выявленные нарушения
Счет-фактура №7600/1800012900 от 11 декабря 2019 г., на сумму 1664, 26 Нарушений не выявлено
Акт выполненных работ от 11 декабря 2019 г. на сумму 1664, 26 Нарушений не выявлено
На втором этапе аудита учета финансовых результатов проверяется правильность признания выручки от обычных видов деятельности ООО «Эс-Ти-Ай» (таблица 10).
Таблица 10 – РД 3. Результаты проверки правильности отражения выручки от основных видов деятельности ООО «Эс-Ти-Ай» за декабрь 2019 года
Основание хозяйственной операции (наименование документа, номер, дата) Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета по данным организации Сумма, руб
Корреспондирующие счета по данным аудитора Замечания
Дт
Кт
Дт
Кт
Акт выполненных работ №15060 от 05.12.19 Отражена выручка от продажи кирпича 62-ГП 90-01 112 963,20 62-ГП 90-01 Нарушений не установлено
Продолжение таблиц 10
Счет-фактура №14829 от 05.12.19 Начислен НДС 90-03 68-НДС 17 231,67 90-03 68-НДС Нарушений не установлено
Акт выпуска готовой продукции Списана себестоимость готовой продукции 90-02 20 63 599,95 90-02 20 Нарушений не установлено
Бухгалтерская справка Отражен финансовый результат (прибыль) 90-9 99 32 131,58 90-9 99 Нарушений не установлено
В ходе аудита отражения выручки от выполненных работ было установлено, что финансовый результат от основной деятельности предприятия – это выполнение строительно-монтажных работ.
Далее проводится проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверялась полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета выручки от основных видов деятельности. Сверялись методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 90.1 «Выручка от реализации» и на субсчетах к этому счету (таблица 11).
Таблица 11 – РД 4. Проверка соответствия данных аналитического учета и оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
Счет 90.1 «Выручка» Обороты по счетам синтетического учета Данные аналитического учета Расхождения
90.1.1 «Выручка от производства общестроительных работ» 13120408 13102408 Не выявлено
90.1.2 «Выручка от производства электромонтажных работ» 18710050 18710050 Не выявлено
90.1.3 «Выручка от оказания услуг по разработке проектной документации» 14305610 14305610 Не выявлено
90.1.4 «Выручка от реализации товаров» 10040947 10040947 Не выявлено
Таким образом, проведенная аудиторская проверка аудита доходов в ООО «Эс-Ти-Ай» нарушений в ведении данного раздела учета не выявила.
При аудите были проверены первичные документы по реализации на наличие обязательных реквизитов

. В результате проведения проверки расхождений выявлено не было. Корреспонденция счетов операций по отгрузке и реализации на ООО «Эс-Ти-Ай» полностью соответствует типовой корреспонденции счетов.
Далее проведем проверку учета расходов от обычных видов деятельности.
При проведении аудита материальных расходов проводится выборочная проверка полноты и своевременности заполнения первичных документов на поступление материалов (таблица 12).
Таблица 12 – РД 5. Проверка полноты и своевременности заполнения первичных документов на поступление материалов
Наименование документа Дата и номер документа Полнота заполнения обязательных реквизитов Наличие подписей директора и главного бухгалтера
Товарная накладная 1222 от 15.07.2019 г. Реквизиты заполнены полностью +
Товарная накладная СЛ-1544 от 20.07.2019 г. Реквизиты заполнены полностью +
Счет-фактура Счф1325 от 20.08.19 г. Реквизиты не заполнены Отсутствуют
Универсальный передаточный документ 1488 от 21.08.19 г. Реквизиты заполнены полностью +
В ходе проверки аудитором была обнаружена счет-фактура Счф1325 от 20.08.19 г., в котором обязательные реквизиты заполнены не полностью, а также отсутствуют подписи директора и главного бухгалтера.
Далее проводится проверка правильности списания материальных затрат строительно-монтажных работ ООО «Эс-Ти-Ай». Данная процедура проводится аудитором с помощью методов наблюдения и пересчета.
На данном этапе аудитору следует убедиться в том, что при списании материалов измерение (либо подсчет) количественных показателей производится с достаточной степенью точности и измерению, либо подсчету подвергаются все без исключения материалы, которые были списаны.
Аудитор производит сверку данных требований-накладных с данными отчета о списании материалов со склада.
Количественные данные бухгалтерии о списанных в производство позициях сверяются с аналогичными данными складского учета (таблица 13).
По результатам проверки было выявлено расхождение списания кровельных доборных элементов, предназначенных для строительства склада.
Таблица 13 – РД 6. Проверка своевременности и полноты списания материалов для строительства складского логистического комплекса
Наименование ТМЦ Списано по данным бухгалтерского учета Списано по данным склада Документ, подтверждающий расход материала Основание списания материалов Документ, подтверждающий списание со склада
Профлист С 10 (0,45х1170х2200) мм, л 4
(15.07.2019) 4
(15.07.2019) Локальная смета Отчет прораба Требование-накладная от 15.07.19
Металлочерепица каскад RAL8017 (лист), л 34
(15.07.2019) 34
(15.07.2019) Локальная смета Отчет прораба Требование-накладная от 15.07.19
Доборные элементы кровельные(штук) 82
(15.07.2019) 84
(15.07.2019) Локальная смета Отчет прораба Требование-накладная от 15.07.19
Металлочерепица Каскад (0,45 х 1154 х 3250), л 40
(30.09.2019) 40
(30.09.2019) Локальная смета Отчет прораба Требование-накладная от 30.09.19
Плитка фасадная серая, м2 34
(07.10.2019) 34
(07.10.2019) Локальная смета Отчет прораба Требование-накладная от 30.09.19
Так, на основании требования-накладной № 92 от 15.07.19 г. бухгалтером ООО «Эс-Ти-Ай» было списано 82 доборных элемента, фактически по данным Отчета прораба от 15.07.19 г. было списано 84 элемента, в результате чего в бухгалтерском учете была занижена себестоимость склада на 7000 руб.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда всего строительно-производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, предусмотренные законодательством РФ. Состав затрат на оплату труда в строительных организациях формируется в общеустановленном порядке