Проблемы взимания и перспективы регулирования НДФЛ в России

Р. А. Кахриманов [12] выделяет такие проблемы, как несоответствие конституционным принципам России (он имеет в виду: отсутствие равенства между налогоплательщиками, ведь современная система не предусматривает включение в расчет налоговой ставки фактическую возможность уплаты налога, что нарушает статьи 6 и 7 Конституции Российской Федерации, гласящий, что принцип равенства в социальном государстве достигается посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов; отсутствие социальной ориентированности и экономической целесообразности).
В то же время О. И. Изотова [13] в качестве проблемы выделяет отсутствие применения необлагаемого минимума, привязанного к прожиточному минимуму, официально рассчитываемому в России. Она упоминает, что роль налоговых вычетов, действовавших до 01.01.2012, были направлены лишь на освобождение доходов на жизнеобеспечение, роль которых не может сравниться с необлагаемым минимумом.
У. В. Ашмарина [14] отмечает высокую степень необходимости реформирования НДФЛ, которая обусловлена несоблюдением принципа социальной направленности подоходного налогообложения, который не соблюдается законодателем ни при формировании налогового законодательства, ни при реализации налоговой политики. У. В. Ашмарина, как и Р. А. Кахриманов, отмечает, что российское налоговое законодательство не содержит четких признаков социальной справедливости, закрепленных конституционно.
Ю. В. Зотова [15], в свою очередь, считает, что наибольшее влияние на налоговую систему оказывают такие проблемы, как: неустойчивость налоговой политики, непомерное относительно налоговой базы налоговое бремя, ничем не обоснованные попытки законодателя увеличить уровень отчислений с доходов физических лиц (при этом необходимо подчеркнуть факт необоснованности этих попыток).
А.-В. Б. Баматалиев [16] справедливо отметил, что современная налоговая политика до сих пор не проясняет вопрос о равенстве налогообложения по единой ставке доходов одинакового размера, которые, тем не менее, получают разные физические лица с разными источниками получения этих самых доходов. Автор углубился и отметил, что налоговая база НДФЛ учитывает все доходы граждан без уточнения разных возможностей их получения.
По результатам анализа мнений относительно наличия проблем в налоговой системе Российской Федерации, существующей на сегодняшний день, мы хотели бы согласиться с мнениями вышеперечисленных авторов. Налоговая система в части доходов физических лиц не соответствует ни конституционным, ни экономическим принципам на сегодняшний день.
Это также отмечают Р. Г. Ахмадеев и М. Е. Косов [17], говоря в своей статье о том, что введение плоской шкалы налогообложения не привела к увеличению налоговых поступлений в бюджет, но более того, не стала способствовать выходу из тени капитала или его возвращения в Россию.
Б. Х. Алиев и М. М. Сулейманов [18] дополняют и расширяют перечень существующих проблем в современной налоговой системе России, утверждая, что она носит преимущественно фискальных характер, не осуществляя изначально заложенных стимулирующей и регулирующей функций, шкала ставок подоходного налога названа ими неоптимальной в связи с высокой дифференциацией доходов, контроль за сбором налогов неэффективен, а существующие льготы снижают свою эффективность, поскольку увеличивает риск коррупции в определенных сферах экономической деятельности, а также в качестве проблемы они выделяют постоянное изменение налогового законодательства.
Л. В. Брянцева, О. В. Улезько и др. в своей статье [19] отмечают необходимость вносить изменения в экономическую стратегию государства в части налогов, поскольку системный подход к разработке и формированию налоговой стратегии отсутствует, связи с чем налоговая политика не справляется со своими задачами в виде обеспечения государства финансовыми ресурсами, создания условий для регулирования экономики страны, сглаживания возникающих диспропорции в процессе рыночного взаимодействия хозяйств.
Обсуждение. Р. Г. Ахмадеев и М. Е. Косов предлагают, оглядываясь на западный опыт, перейти на прогрессивную систему взимания НДФЛ, в рамках которой, как известно, увеличение доходов приводит к росту налоговой ставки

. Авторы предлагают три основных принципа, на которые будет опираться налоговая политика при прогрессивной ставке налога в России: разные доходы должны сопровождаться разными подходами налогообложения, необходимо разделять доходы и сверхдоходы, а шаг прогрессии при этом должен быть минимальным.
Б. Х. Алиев отмечает важность улучшения администрирования данного налога, в которой взаимодействие между налоговой службой и налогоплательщиком перешло бы от активной конфронтации к партнерству.
Л. В. Брянцева и ее коллеги, рассматривая изложенную проблему, также отмечают необходимость перераспределения налоговой нагрузки, предлагая снизить ее малообеспеченным слоям населения и увеличить для обеспеченных граждан. Они отмечают, что низкие налоги на доходы физических лиц только способствуют расслоению общества по доходам, в связи с чем налоговая нагрузка должна равномерно распределяться как между финансовым и промышленным капиталом, секторами экономики, так и между категориями налогоплательщиков. Это же отмечает Д. З. Залибекова, добавляя, что для увеличения эффективности налоговой системы, в первую очередь, необходимо повышение уровня жизни граждан.
Одной из активно обсуждаемых проблем налогообложения доходов граждан в России по-прежнему остается прогрессивная шкала НДФЛ. С момента установления единой ставки НДФЛ в размере 13% не прекращаются споры о социальной несправедливости плоского налогообложения и необходимости введения прогрессивной шкалы. В Российской Федерации имеет место чрезвычайно высокая дифференциация доходов работающего населения: средний уровень денежных доходов 10% населения с самыми высокими доходами превышает средний уровень денежных доходов 10% населения с самыми низкими доходами более чем в 16 раз [20].
Этот вопрос периодически обсуждается и в Государственной Думе РФ.
В России применение механизма семейного налогообложения доходов находится в стадии научных дискуссий, поэтому первостепенной задачей в настоящее время является совершенствование существующих налоговых вычетов. Можно отметить два основных недостатка налоговых вычетов по НДФЛ. Во-первых, суммы вычетов слишком малы, и они не обеспечивают даже основных потребностей малообеспеченного населения, не решают проблем социальной защиты семей с детьми, а также не могут стимулировать налогоплательщика к улучшению жилищных условий или повышению уровня образования. Во-вторых, суммы налоговых вычетов неизменны и не индексируются в соответствии с инфляционными процессами, поэтому они еще больше обесцениваются, а стоимость имущества, образовательных и медицинских услуг с каждым годом растет.
В целом, по России налоговые вычеты по НДФЛ снижают объемы поступлений налога на 3–4 %. Так за 2017 г. по данным ФНС России в бюджетную систему поступило НДФЛ на сумму 2 675,7 млрд. руб. При этом налоговых вычетов в указанном году было предоставлено 63,68 млрд. руб., что составило 2,37 % от общего объема налоговых поступлений. Наибольший удельный вес в структуре облагаемых доходов по ставке 13 % в целом по всем субъектам Российской Федерации имеют стандартные налоговые вычеты. Так, на долю стандартных вычетов по НДФЛ в 2017 г. пришлось 43,48 млрд. руб., что составило 1,62 % от общего объема поступлений налога на доходы физических лиц [21].
Анализ налоговых вычетов в Новосибирской области показал, что суммы налоговых вычетов по физическим лицам, предоставленные налоговыми агентами, возросли в 2019 году по сравнению с 2017 годам на 13,8%. Если сравнивать сумму налога, удержанного в 2019 году по ставке 13% с суммой предоставленных налоговых вычетов то следует отметить, что изъятие из доходов регионального консолидированного бюджета составляет более 33%. Кроме того, налоговые вычеты предоставляются на основе декларирования доходов физическими лицами по форме 3 НДФЛ и по данным отчета ФНС по Новосибирской области по Форме № 5-ДДК общая сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налоговой ставке 13%, в 2019 году снизилась на 15,7% по сравнению с 2018 годом