Проблемы привлечения к ответственности за преступления в сфере налогообложения
Зарегистрируйся в два клика и получи неограниченный доступ к материалам,а также
промокод
на новый заказ в Автор24. Это бесплатно.
Введение
Производство предварительного расследования начинается со стадии возбуждения, которой предшествует проверка поводов и оснований, которые могут послужить основой для принятия решения о вынесении постановления о возбуждении уголовного дела. Одним из сложностей для налоговых преступлений является как раз выявления повода и основания для возможности возбудить уголовное дело и провести расследования. Актуальность выбранной для исследования темы состоит в том, что одной из проблем является использование преступных капиталов для уплаты налогов и сборов, а также получение незаконного дохода, который не может быть объектом налогообложения, в связи с чем обуславливается интерес к изучению налоговых преступлений. Помимо таких обстоятельствах, при исчисления налога на добавленную стоимость совершается значительное число хищений, данные преступления обладают высоким уровнем латентности, который обусловлен сложность в нахождении повода и основания для возбуждения уголовного дела, а как следствия его расследования при выявлении признаков преступлений. Важность выявления мошенничества при возврате сумм, уплаченных в качестве налога на добавленную стоимость обусловлена также тем, что при хищении ущерб причиняется напрямую государству, то есть противоправному безвозмездному изъятию подвергаются денежные средства федерального бюджета, что негативно сказывается не только на интересах государства, но и на уровне жизни страны в целом. Кроме того, деликты в сфере налогообложения обладают своей спецификой, которая заключается в бланкетности диспозиции. Состояние теоретической разработанности темы. В основу теоретической базы исследования положены труды таких ученых в области общей теории государства и права и конституционного права как А.В. Бриллиантов, Л.В. Драпкина, А.Н. Лопашенко, Н.Г. Кадникова, Р.Н. Шишкина и др. Объект исследования: комплекс общественных отношений, возникающих в связи с установлением и применением уголовной ответственности за налоговые преступления. Предмет исследования: нормы уголовного права, предусматривающих ответственность за налоговые преступления и за легализацию (отмывание) денежных средств или иного имущества, добытых преступным путем, налоговое законодательство, а также законодательство в области противодействию отмывания денежных средств. Цель (цели) исследования: комплексный научный анализ аспектов расследования мошенничества в сфере уплаты налогов и сборов. Задачи исследования: 1.Собрать и обработать материалы источников, отражающих информацию, связанную с понятием и сущностью налогов, их и видов и в частности налога на добавленную стоимость. 2.Проанализировать аспекты квалификации мошенничества во взаимосвязи с налоговым правом, как отраслью регламентирующей положения о налоге на добавленную стоимость. 3.Рассмотреть общие положения методики выявления хищений по налогу на добавленную стоимость. 4. Определить состав мошенничества по преступлениям связанных с НДС. 5. Изучить методику доказывания при расследовании мошенничества с НДС. 6. Рассмотреть способы восстановления нарушенных прав при хищениях по налогу на добавленную стоимость. 7. Выявить проблемы привлечения к ответственности по налоговым преступлениям и определить возможные пути развития законодательства в области налоговых преступлений. Методология (методы, методики) исследования. Методологическую основу диссертационного исследования составляют общенаучные методы исследования: логический, анализ и синтез, дедукция и индукция. Нормативную правовую базу исследования составляют нормы уголовного законодательства, устанавливающие уголовную ответственность налоговые преступления, уголовно-процессуальное законодательство, регламентирующее порядок выявления признаков преступления, проведения проверок поводов и оснований возбуждения уголовного дела и его расследования, а также налоговое законодательство. Эмпирическую основу исследования составляет судебная практика по вопросам привлечения к уголовной ответственности лиц, виновных в совершении налоговых преступлений. Структура работы сформирована с учетом целей и задач, и состоит из введения, четырех глав, заключения и списка использованной литературы.
Особенности квалификации мошенничества во взаимосвязи с налоговым правом
Мошенничество является преступлением против собственности, и в привычном понимании совершается в отношении физических лиц, а также организаций, однако данное преступление расширило свои границы, в и настоящее время может совершаться в системе налогоо...
Открыть главуМетодика выявления хищений по налогу на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным косвенным налогом. В настоящее время он урегулирован гл. 21 НК РФ, которая действует с 1 января 2001 г. Ранее НДС уплачивался на основании Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на ...
Определение состава мошенничества по преступлениям связанных с НДС
Ранее нами были рассмотрены объективные признаки классического состава мошенничества и некоторых налоговых преступлений, связанных с исчислением и уплатой налогов, в том числе налога на добавленную стоимость. Теперь следует подробно остановиться на с...
Открыть главуМетодика доказывания при расследовании мошенничества с НДС
Предварительное расследование уголовного дела является досудебной стадией уголовного процесса и представляет собой это следующую за возбуждением уголовного дела стадию уголовного судопроизводства, уголовно-процессуальная деятельность в которой подчин...
Открыть главуСпособы восстановления нарушенных прав при хищениях по налогу на добавленную стоимость
Целью уголовного преследования и наказания лиц, совершивших преступления, выступает как раз восстановление социальной справедливости, в рамках которой, уполномоченные органы выполняют максимально возможные действия для восстановления прав, нарушенных...
Открыть главуПроблемы привлечения к ответственности по налоговым преступлениям
Одной из проблем привлечения в целом к уголовной ответственности за налоговые преступления является бланкетность норм. Для правильного определения наличия признаков состава преступления, знания норм уголовного права бывает мало, в связи с чем обуслав...
Открыть главуВозможные пути развития законодательства в области налоговых преступлений
Рассматривая вопрос о способах восстановления нарушенных прав, связи с совершением хищения, нами была высказана позиция о возможности применения конфискации имущества в отношении виновного. В настоящее время УК РФ устанавливает данную меру для престу...
Открыть главуЗаключение
В ходе проведения исследования, цель, поставленная перед началом работы, достигнута, а задачи выполнены. В рамках анализа выбранной для исследования темы сформулированы нижеследующие выводы: Мошенничество в сфере налогообложения возможно, если действия виновного не связаны с уклонением от уплаты налогов и сборов, а состоят в незаконных махинациях, связанных с возвратом налога на добавленную стоимость, то есть выступают как хищений из бюджета соответствующего уровня бюджета РФ, при этом для определения признаков состава преступления необходимо детальное изучение налогового законодательства, поскольку, несмотря на отнесение мошенничества к преступлениям против собственности, особый предмет в виде определенного налога, требует дополнительных знаний, поскольку именно налоговое законодательство устанавливает понятие и виды налогов, порядок их исчисления и взимания, а также льготы по их уплате и возврату. Основанием к возбуждению уголовного дела о мошенничестве, связанном с налогом на добавленную стоимость является наличие достаточных данных полагать, что произошло событие экономического преступления. Достаточность как необходимое количество сведений для принятия промежуточного решения, например, в возбуждении уголовного дела. Также нужно отметить, что повод и основания возбуждения уголовного дела тесно взаимосвязаны и в некоторых случаях, основания могут содержаться в материалах, прилагаемых к сообщению о преступлении или постановлению прокурора о проверке сообщения о преступлении. При этом в основной массе основания получаются в ходе проведения доследственной проверки. В рамках возбуждения уголовного дела об экономических преступлениях, они могут представлять собой сведения о налоговой задолженности, о финансовых операциях, фиктивных гражданско-правовых сделках, сведениях о движении денежных средств, а также иных документах, относящихся к событию преступления, при этом основным методом выявления мошеннических действий, связанных с исчислением или возвратом НДС являются налоговые проверки. Объектом посягательства являются общественные отношения, связанные с реализацией государства права на государственную собственность, а предметом, денежные средства, подлежащие возмещению из числа уплаченных в счет налога на добавленную стоимость. Объективная сторона выражается в совершении хищения, путем обмана. Здесь речь не может идти о злоупотреблении доверием, поскольку такой способ характер для совершения мошенничества в отношении лица, с которым виновных находится в приятельских или доверительных отношения, а в рамках публично-правового образования более четким определением противоправного деяния выступает именно обман, поскольку предоставляются ложные сведения в налоговые органы, то есть по сути виновный сначала обманывает должностных лиц налогового органа, а затем получает денежные средства из федерального бюджета. Субъект имеет черты специального, что обусловлено обязанностью индивидуальных предпринимателей и юридических лиц уплачивать налог на добавленную стоимость, при этом, в числе налогоплательщиков также указаны и физические лица, которые перемещают товары через таможенную границу Таможенного союза, в связи с чем считаем, что субъект преступления может быть, как общим, так и специальным. Субъективная сторона мошенничества в сфере налогообложения выражена стандартной составляющей: прямой умысел и корыстная цель. Процесс доказывания по уголовным делам о мошенничестве в сфере возврата НДС базируется на основных принципах и правилах, установленных Уголовно-процессуальным кодексом РФ и состоит в следующих элементах: - собирание доказательств; - проверка доказательств; - оценка доказательств. В ходе проверки сообщения о преступлении необходимо получать сведения из налоговых органов, которые свидетельствуют о преступных действиях. Основным доказательствам по таким делам являются разного рода документы, в связи, с чем необходимо проводить следственные действия, направленные на правомерное изъятие документов у ИП, организаций и физических лиц. Действенными методами собирания доказательств выступают: допросы, обыски, получение сведений о движении денежных средств, о соединениях между абонентами и абонентскими устройствами. Восстановить нарушенные в результате совершения хищения права, государству помогают следующие способы: сообщение налоговых органов о совершении преступления в сфере возврата НДС, возмещение вреда во время предварительного расследования, возможность заявить гражданский иск в рамках уголовного процесса, в результате которого ущерб, причиненный мошенничеством подлежит взысканию в пользу государства с виновного, а также конфискация имущества, которую следует ввести как дополнительную меру уголовно-правового характера. При этом, нельзя не указать, что одним из способом восстановления нарушенного права через призму уголовного права и уголовного процесса следует рассматривать отбытие виновным наказания, поскольку это прямой способ восстановления социальной справедливости. Рассмотрев основные положения о составе мошенничества при возврате НДС, а также некоторые особенности его расследования нами были выявлены некоторые проблемы, которые требуют определенных законодательных решений, которые относятся не только к проблемам квалификации, но и ограничивают способы нарушенных совершением хищений прав законных владельцев денежных средств. Несмотря на достаточно высокий уровень развития норм об уголовной ответственности за налоговые преступления, существуют все-таки некоторые моменты, требующие внимания законодателя. При анализе выбранной темы, мы пришли к выводу о том, что в рамках восстановления нарушенных прав собственности, а также для решения проблем квалификации возможно: 1.Установить применение конфискации к имуществу виновных в совершении налоговых преступлений; 2.Ввести специальный состав мошенничества – мошенничество в сфере налогообложения; 3.Предусмотреть в качестве отдельного повода к возбуждению уголовного дела о налоговом преступлении направление соответствующих документов налоговыми органами. Криминализировать следует три самостоятельных преступления. В первой части следует закрепить уголовную ответственность для индивидуальных предпринимателей и уполномоченных лиц организаций, которые совершают мошеннические действия при возврате не только НДС, но и при использовании иных льгот. Во второй части – для лиц, перемещающих товары через таможенную границу таможенного союза. В части третьей закрепить деяние, которое состоит в мошенничестве при использовании налоговых льгот иными лицами, то есть субъект преступления должен быть общим. Квалифицированные и особо квалифицированные признаки должны быть выделены по признаку размера имущественного ущерба. Такая норма поможет избежать проблемы квалификации при разграничении мошенничества в сфере кредитования от уклонения от уплаты налогов, а также охватит все варианты преступного поведения.
Список литературы
Нормативные правовые акты: Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020) // Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 17.02.2021) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ (ред. от 30.04.2021, с изм. от 13.05.2021) // Российская газета, № 249, 22.12.2001. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ред. от 29.05.2019) (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) // Материалы судебной и иной юридической практики Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета, № 276, 06.12.2019; Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.11.2017 № 4 «О судебной практике по делам о мошенничестве, присвоении и растрате» // Российская газета, № 280, 11.12.2017. Апелляционное определение Московского областного суда от 21.04.2014 по делу № 33-4248/2014: [Электронный ресурс] // Судебные и нормативные акты РФ: справочные правовые системы :Суды общей юрисдикции. – Режим доступа: https://sudact.ru (дата обращения : 04.06.2021). Учебная и научная литература: Аверьянова Т.В., Белкин Р.С. и др. Криминалистика.: учебник для вузов. -М.: Норма. - 2014. – 552 с. Авдеев В.В. Процессуальные действия в период выездной налоговой проверки // Налоги (газета). – 2015. – 10. – С. 12 - 16. Авербах Э.И. Необходимость и достаточность доказательств // Мировой судья. – 2014. – № 2. – С. 25 - 28. Агильдин В.В. Возраст как признак субъекта преступления // Сибирский юридический вестник. – 2015. – № 3(70). – С. 49-54; Александров И. В. Криминалистика: тактика и методика : учебник для СПО / И. В. Александров. – М. : Издательство Юрайт, 2018. – 313 с. Ахмадуллин А.С. Понятия «раскрытие преступления», «выявление преступления», «очевидное и неочевидное преступления», используемые при формировании официальной правовой статистики // Законность. – 2017. – № 9. – С. 48.-51. Безлепкин Б.Т. Уголовный процесс в вопросах и ответах: учебное пособие. 9-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2018. – 304 с. Белкин Р.С. Курс криминалистики. В 3 т.: учебник для вузов.- М.: Юристъ. - 2014. – 990 с. Бриллиантов А.В., Иванова Я.Е. Уголовное право России в схемах и определениях : Учебное пособие – 2-е изд. – М: Проспект, 2016. – 228 с. Волынский А.Ф. Оперативно-разыскная деятельность в системе организации раскрытия и расследования преступлений // Российский следователь. – 2017. – № 21. – С. 43 - 48. Гриненко А. В. Уголовный процесс : учебник и практикум для прикладного бакалавриата (6-е изд., перераб. и доп.). – М. : Издательство Юрайт, 2018. – 286 с. Еникеев М.И., Образцов В.А., Эминов В.Е. Следственные действия: психология, тактика, технология.: учеб. пособие. М.: Проспект. - 2015. - С. 63-64. Ищенко Е.П. Криминалистика.: учебное пособие. – М.: Проспект. – 2014. – 784 с. Жилкин М.Г. Преступления в сфере предпринимательской деятельности: проблемы классификации и дифференциации ответственности: монография. М.: Юриспруденция, 2019. – 144 с. Иногамова-Хегай Л.В., Комиссаров, В.С., Ткачевский, Ю.М. Российское уголовное право: учебник. – 4-е изд, перераб и доп. В 2т. [Т.1] / под ред. Л.В. Иногамовой-Хегай, В.С. Комиссарова, А.И. Рарога. – М.: Проспект, 2017. – 600 с. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Особенная часть. Разделы X - XII: в 4 т. (постатейный) Т. 4/ А.В. Бриллиантов, А.В. Галахова, В.А. Давыдов и др.; отв. ред. В.М. Лебедев. – М.: Юрайт, 2017. – 278 с. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации: в 2 т. (постатейный): 2-е изд. Т. 2. / А.В. Бриллиантов, Г.Д. Долженкова, Э.Н. Жевлаков и др.; под ред. А.В. Бриллиантова. – М.: Проспект, 2015. – 704 с. Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации(постатейный). 14-е издание, переработанное и дополненное / Б.Т. Безлепкин. – М.: Проспект, 2018. – 306 с. Криминалистика. Полный курс в 2 ч. Часть 2 : учебник для бакалавриата и специалитета: 6-е изд., пер. и доп. / В. В. Агафонов [и др.] ; под общ. ред. В. В. Агафонова, А. Г. Филиппова. – М. : Издательство Юрайт, 2018. – 349 с. Криминалистика : учебник / под ред. Л.В. Драпкина. – М.: Юрайт, 2016 – 832с.; Криминалистика. Полный курс : учебник / под ред. А.Г. Филиппова . – М.: Юрайт, 2017 – 862 с. Крохина А.М. Защита прав налогоплательщика при производстве выемки в рамках налогового процесса // Адвокатская практика. – 2021. – № 1. – С. 9-13. Курс уголовного процесса / под ред. Л.В. Головко. – М.: Статут, 2016. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». – Дата обращения 04.06.2021. Лопашенко Н.А. Посягательства на собственность: монография. – М.: Норма, Инфра-М, 2012. – 528 с. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономики: Авторский комментарий к уголовному закону (раздел VIII УК РФ) (постатейный). – М.: Волтерс Клувер, 2006. – 720 с. Налоговые преступления: уголовная ответственность, проблемы квалификации. Научно-практическое пособие/ под ред. Н.Г. Кадникова. М.: Юриспруденция, 2016– Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». – Дата обращения 04.06.2021. Попова Л.В. Актуальные вопросы достаточности оценки доказательств // Законность. – 2015. – № 3. – С. 17 - 20. Прошунин М.М., Татчук М.А. Финансовый мониторинг (противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма): учебник. – Калининград: Изд-во БФУ им. И. Канта, 2014. – 417 с. Ответственность за нарушение финансового законодательства: науч.-практ. пособие / Р.Ю. Абросимов, О.А. Акопян, Я.В. Буркавцова и др.; отв. ред. И.И. Кучеров. – М: ИЗиСП, ИНФРА-М, 2014. – 225 с. Сверчков В. В. Уголовное право. Общая и особенная части : учебник для академического бакалавриата: 7-е изд., пер. и доп. / В. В. Сверчков. – М. : Издательство Юрайт, 2019. – 603 с. Скабелин С.И. Соотношение понятий «достаточные данные» и «достаточные доказательства» в уголовном судопроизводстве // Актуальные проблемы российского права. – 2014. – № 8. – С. 1750 - 1754. Судницын А.Б. Истребование и изъятие предметов (документов) при проверке сообщения о преступлении / А.Б. Судницын // Вестник Сибирского юридического института ФСКН России. – 2016. № 4 (25). – С. 26 - 32. Уголовное право России. Части Общая и Особенная: Учебник (2-е издание, перераб. и доп.) / под ред. А.В. Бриллиантова. – М.: Проспект. – 2015. – 863 с. Уголовное право России. Общая и Особенная части: Учебник / под ред. Ю.В. Грачева, А.И. Чучаев. – М.: «КОНТРАКТ», 2017. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». – Дата обращения 04.06.2021. Уголовно-процессуальное право : учебник для бакалавриата и магистратуры (2-е изд., перераб. и доп.) / В. М. Лебедев [и др.] ; под общ. ред. В. М. Лебедева. – М. : Издательство Юрайт, 2017. – 1060 с. Уголовный процесс: учебник для студентов вузов, обучающихся по юридическим специальностям / М.Х. Гельдибаев, В.В. Вандышев. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2012 – 719 с. Финансовый мониторинг: учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / А.Г. Братко, И.Е. Волуевич, В.И. Глотов и др.; под ред. Ю.А. Чиханчина, А.Г. Братко. Серия «Бакалавр и магистр. Академический курс». – М.: Юстицинформ, 2018. Т. 1. – 696 с. Финансовое право в условиях развития цифровой экономики: монография / К.Т. Анисина, Б.Г. Бадмаев, И.В. Бит-Шабо и др.; под ред. И.А. Цинделиани. М.: Проспект, 2019. – 320 с. Шишкин Р.Н. Методика доказывания умысла на неуплату налогов. Стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации. М.: Проспект, 2020. – Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». – Дата обращения 04.06.2021.
