Проблемы налогообложения ндс при обновлении программного обеспечения
Зарегистрируйся в два клика и получи неограниченный доступ к материалам,а также
промокод
на новый заказ в Автор24. Это бесплатно.
Введение
С 1 января 2008 года вступили в силу изменения, внесённые в НК РФ и ГК РФ, которые оказали существенное влияние на правовое регулирование деятельности разработчиков программного обеспечения. Однако практически сразу встал вопрос, применимы ли льготы пп.26 п.2 ст.149 НК РФ при осуществлении деятельности, связанной с обновлением ПО. С момента принятия указанных нововведений прошло более 10 лет. Вместе с тем ряд проблем, заложенных в самой норме, в полной мере проявился на практике лишь в последние 5-7 лет, так как до этого момента активного правоприменения не наблюдалось (в частности, судебной практики). С учётом поступательного развития информатизации, которое заметно ускорилось в последние годы, разрешение вопросов налогообложения обновления программного обеспечения для ЭВМ становится с каждым годом всё актуальнее. Указанные нормы привели к следующим проблемам в сфере правоприменения, которые до настоящего времени не нашли решения: - отсутствие в тексте правовой нормы подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ прямого указания на обновления программного обеспечения ЭВМ, модифицированные версии программ ЭВМ порождает правовую неопределенность относительно возможности применения налоговой льготы. Также отечественное гражданское и налоговое законодательство не содержит легального определения термина «обновление», что является причиной противоречивой судебной практики по вопросам применения льготы на уплату НДС в отношении обновлений программного обеспечения ЭВМ; - отсутствие в тексте нормы подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ прямого указания на другие возможные виды договоров по передаче исключительных прав на программное обеспечение стало препятствием для использования льготы по НДС при передаче исключительных прав, в частности, по договорам заказа (ст. 1296 ГК РФ), а также по иным, не перечисленным в указанной статье, видам договоров; - наличие в смешанных договорах, часто используемых в сфере электронной коммерции, элемента, связанного с распоряжением правами на программу, позволяет ставить вопрос о возможности применения льготы по НДС согласно положению подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Однако существующие в ГК РФ диспозитивные нормы, регламентирующие распределение прав на созданный программный продукт, могут затруднить обоснование наличия лицензионного договора или договора на отчуждение прав в отношении компьютерной программы. Ведь можно говорить о том, что соответствующие права возникают в силу закона, а не договора. Целью исследования является выяснение ключевых проблем в сфере налогообложения посредством НДС при обновлении программного обеспечения. Задачей же исследования можно считать формулирование ключевых проблем, указание на правоприменительную практику, имеющуюся по данному вопросу и предложения по возможному исправлению имеющихся недостатков. По моему мнению, данный вопрос не получил достаточной проработанности как в науке, так и на практике. Говоря о теоретико-научной составляющей базы исследования, следует констатировать, что полноценные монографические исследования отсутствуют в российской науке. Не удалось обнаружить полноценные комплексные исследования по заявленной теме и в зарубежных источниках. Большая часть научных работ по теме представлена статьями, посвящёнными конкретным проблемам правоприменительной практики. Что касается правоприменительной практики по рассматриваемому вопросу, я считаю необходимым отметить некоторую противоречивость правовых позиций различных правоприменителей, о чём будет сказано в работе. Таким образом, следует признать рассматриваемый в работе вопрос недостаточно разработанным, что позволяет вести дальнейшие исследования по выбранной теме. При этом следует отметить и важность разрешения такого спора. На современном этапе развития общества активно ведётся цифровизация всех отраслей экономики. Доля компьютеризации в хозяйственной деятельности возрастает при сохраняющейся быстроте развития программного обеспечения. С целью усиления своих позиций на конкурентном рынке, хозяйствующие субъекты стремятся получить самое новое программное обеспечение, что порождает массовость правоотношений, связанных с обновлением ПО. Логично, что в силу массовости правоотношений вопрос об использовании льготы при обложении НДС стоит крайне остро.
Правовая природа обновления программ для ЭВМ в контексте налогообложения
Действующее налоговое законодательство не предусматривает обновления программ для ЭВМ в качестве самостоятельного объекта налогообложения. Во всяком случае, особого регулирования для указанного объекта не установлено. НК РФ упоминает обновление прог...
Открыть главуПроблемы правоприменительной практики по вопросам налогообложения обновлений программ ЭВМ
В предыдущей главе работы была исследована правовая природа рассматриваемого явления. В контексте правоприменения следует напомнить лишь один ключевой тезис: исходя из природы обновления программ для ЭВМ, они должны подпадать под предусмотренные зако...
Открыть главуЗаключение
На основе анализа соответствующей литературы, нормативного материала и некоторых примеров из судебной практики я стремилась наиболее полно охарактеризовать существующие в нынешнем отечественном дискурсе подходы к категории «обновления программного обеспечения ЭВМ», а также проблемам применения введенной в 2008 г. льготы пп.26 п.2 ст.149 НК РФ к заключаемым в повседневной практике IT-компаний разнообразным договорам по передаче или отчуждению исключительных прав на программное обеспечение. Как видно из проведённого исследования, в том числе и из материалов судебной практики, ряд проблем, заложенных в несистемном подходе российского законодателя, так и не был разрешён за прошедшие с момента принятия нормы 11 лет. Кроме того, проанализированы нормы НК РФ и ГК РФ в их системной взаимосвязи, которые зачастую в интерпретации налоговых органов и про-фискальной практики арбитражных судов рассматриваются как основание для отказа в защите прав налогоплательщикам – разработчикам программного обеспечения, которые настаивают на распространении действия пп.26 п.2 ст.149 НК РФ на заключаемые ими договоры по изготовлению обновления ПО. При отсутствии легально закрепленной дефиниции «обновление программ ЭВМ» применительно к объектному составу налогообложения НДС, анализ законодательных и доктринальных источников не дает однозначного ответа на вопрос относительно того, является ли обновление программного обеспечения ЭВМ отдельной электронной услугой или составным рабочим этапом оказания услуги предоставления исключительных прав на программы ЭВМ. Вместе с тем, материалы судебной практики показывают, что трактовка термина «обновление программного обеспечения ЭВМ» содержится непосредственно в тексте лицензионных договоров. Следует сделать следующие выводы: Обновление программного обеспечения для ЭВМ не является самостоятельным объектом налогообложения, в связи с чем подпадает под имеющиеся в налоговом законодательстве льготы.; Анализа правовых основ регулирования, доктринальных источников, практики заключения договоров на передачу прав на программы ЭВМ и обновлений к ним, разъяснительной практики налоговых и финансовых органов, судебной практики позволяет мне сделать авторский вывод о том, что обновление программного обеспечения ЭВМ представляет собой комплекс прикладных программных компонентов для исходной программы, находящийся с ней в неразрывной связи, полезное использование которых возможно только одновременно с программным обеспечением; Распространенной причиной принятия решения о законности и обоснованности отказа в применении налоговой льготы пп.26 п.2 ст.149 НК РФ со стороны судебных органов являются ошибки в оформлении договорных отношений между субъектами экономической деятельности в сфере оборота программного обеспечения ЭВМ и их обновлений, которые заключаются в отсутствии учета правовой природы лицензионных правоотношений. В результате между сторонами фактически складываются подрядные правоотношения с передачей конкретного результата работ заказчику и применение налоговой льготы при таких обстоятельствах невозможно; В целях устранения правовой неопределенности в вопросе понимания обновлений программ ЭВМ представляется необходимым внесение соответствующих изменений в ГК РФ изменений в духе Проекта Федерального закона № 47538-6 (см. главу 1 работы) для легального закрепления правового статуса обновлений в качестве дополнительного компонента программы для ЭВМ, подлежащего правовой охране. В этой связи в тексте законопроекта необходимо закрепить расшифровку понятия обновления программ ЭВМ в следующей редакции: «обновление программного обеспечения ЭВМ - комплекс прикладных программных компонентов для исходной программы, находящийся с ней в неразрывной связи, полезное использование которых возможно только одновременно с программным обеспечением». Возможно, реформаторский тон законодателя станет импульсом более благоприятному восприятию IT-компаний в правосознании правоприменительных органов.
Список литературы
Нормативные правовые акты Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, № 31, ст. 4398. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.01.2020) // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 18.07.2019) // Собрание законодательства РФ, 25.12.2006, № 52 (1 ч.), ст. 5496 Письмо Минфина РФ от 21.02.2008 № 03-07-08/36 // СПС «Консультант-плюс» Письмо Минфина РФ от 12.01.2009 № 03-07-05/01 // СПС «Консультант-плюс» Письмо Минфина РФ от 16.01.2012 № 03-03-06/1/15 // СПС «Консультант-плюс» Письмо> УФНС России по г. Москве от 30.03.2012 № 16-15/27670 <Об освобождении от налогообложения НДС> // Московский налоговый курьер, № 13-14, 2012 Проект Федерального закона № 47538-6 «О внесении изменений в части первую, вторую, третью и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред., принятая ГД ФС РФ в I чтении 27.04.2012) // СПС «Консультант-плюс» Директива № 2006/112/ЕС Совета Европейского Союза «Об общей системе налога на добавленную стоимость» [рус., англ.] (Вместе с <Перечнями видов деятельности, услуг, поставок товаров, трансакций>, <Указателями сельскохозяйственных услуг>, «Категориями товаров...», «Произведениями искусства, предметами коллекционирования и антиквариата...», «Корреляционной таблицей») (Принята в г. Брюсселе 28.11.2006) (с изм. и доп. 25.05.2016) // СПС «Консультант-плюс» Литературные источники Александрова Ю.С. Проблемные вопросы определения объекта и порядка налогообложения при реализации программного обеспечения // Налоговед. 2011. № 3. С. 56-61. Ахметшин Р.И. Зачем покупателю программы ЭВМ знать о льготе продавца // Налоговые споры. 2009. № 2. С. 29-33. Витко В.С. НДС с обновлений для программ ЭВМ // Хозяйство и право. 2013. № 9. С. 74-82. Крымский Д.И., Дуюнов А.Г. Обновления программного обеспечения: облагаются НДС или нет? // Налоговед. 2011. № 12. С. 25-30. Мальцева Н. Правовая природа договора о сопровождении программы для ЭВМ // И.С. Авторское право и смежные права. 2010. № 1. С. 33 – 38. Савельев А.И. Актуальные вопросы судебной практики в сфере оборота программного обеспечения в России // Вестник ВАС РФ. 2013. № 4. С. 4 - 36. Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Международные отношения, 2014. 824 с. Щапова И.Н. Информатика: учеб. пособие – Пермь: Изд-во Перм. гос. техн. ун-та, 2008. 115 с. Материалы судебной практики Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.09.2016 № Ф05-11644/2016 по делу № А40-252272/2015 // СПС «Консультант-плюс» Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.07.2017 № Ф04-2388/2017 по делу № А75-8058/2016 // СПС «Консультант-плюс» Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2011 № КА-А40/6631-11 по делу № А40-121512/10-116-485 // СПС «Консультант-плюс» Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2012 № 17АП-13109/2012-ГК по делу № А50-13147/2012 // СПС «Консультант-плюс» Справочные и информационные материалы Прогноз долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2030 года (разработан Минэкономразвития России) // СПС «Консультант-плюс»
