Проблемные аспекты налогообложения доходов физических лиц

При выявлении проблем в области налога на доходы физических лиц можно их разделить на две основные группы:
Проблемы в области исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Проблемы в области налогового контроля.
В части действующего механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц наблюдается некоторое несоответствие действующего порядка сложившейся мировой практики. В частности для примера можно рассмотреть опыт налогообложения Германии
Одним из крупнейших видов налогов Германии выступает подоходный налог (Einkommensteuer). Он относится к группе совместных налогов и распределяется между всеми видами бюджетов, так в федеральный бюджет поступают42,5% всего собранного налога, в бюджеты земель – 42,5%, в местные бюджеты – 15%.
Плательщиками налога выступают физические лица, являющиеся налоговыми резидентами в части всех своих доходов и нерезиденты в части доходов, полученных от источников, расположенных на территории Германии. При этом в качестве резидента рассматривается лицо, которое имеет постоянное жилище в собственности либо пребывает на территории Германии более шести месяцев в течение года.
Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный физическим лицом. При этом предусмотрена следующая классификация доходов:
- доходы, полученные от сельского и лесного хозяйства;
- доходы от промыслового предприятия;
- доходы лиц свободных профессий (художников, преподавателей, деятелей науки, литературы, адвокатов, журналистов и т.д.);
- доходы от капитальных инвестиций;
- заработная плата;
- пенсии;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- прочие доходы.
Различные группы доходов облагаются по-разному. Так при получении доходов от сельского, лесного хозяйства и промыслового предприятия при определении налоговой базы применяется метод сопоставления чистой стоимости. Налоговой базой признается разница между чистой стоимостью активов, исчисленная на начало и конец периода. В отношении других видов доходов используют метод чистого дохода, т.е. в качестве базы для налогообложения выступает разница между полученным доходом и разрешенными расходами.
Налоговые ставки прогрессивные:
- с доходов до 8004 евро в отношении одиноких и 16008 евро для семейных пар налог не исчисляется;
- при доходах до 13469 евро (26938 – семейных пар) налог составляет 14%;
- при доходах до 52881 евро (105762 евро – для семейных пар) налог исчисляется по ставке 24%;
- до 250 703 евро (в отношении семейных пар 501460 евро) ставка налога установлена в размере 42%;
- при более высоких доходах ставка составляет 45%.
Налоговый период по подоходному налогу - календарный год

. Обязательные налоговые декларации должны подаваться до 31 мая года, следующего за отчетным. Добровольные декларации представляются в случае если налогоплательщик желает получить налоговые вычеты. Срок подачи не позднее двух лет (по аналогии со сроком исковой давности в России – 3 года).
Налог на прибыль в Германии (Korperschaftsteuer) не столь значим для бюджета по сравнению с большинство европейских государств. Сумма налога распределяется между двумя уровнями бюджета: федеральным бюджетом и бюджетом земель в равной долях.
Одним из основных налогов налоговой системы двух стран выступает налог на доходы физических лиц. В качестве плательщиков рассматриваются как граждане страны по всем видам получаемых доходов, так и иностранные граждане в отношении доходов полученных на территории страны.
Сумма доходов как в Германии, так и в России подлежит уменьшению на определенные виды расходов: расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (аналог профессиональных налоговых вычетов в России), расходы на страхование, лечение (аналог социальных налоговых вычетов), налоговые скидки на детей (аналог стандартных налоговых вычетов).
Ставка налога в Германии является прогрессивной, в то время как в России можно увидеть плоскую шкалу ставок налога.
Если сравнивать исчисление налога в России и в Германии можно отметить негибкость механизма в нашей стране. Это касается в первую очередь сумм, необходимых для удовлетворения первоочередных потребностей человека, так как НДФЛ взимается с полной суммы доходов физического лица практически без вычетов (за исключением вычета на детей).
Налоги на доходы граждан, как правило, рассчитываются по прогрессивной шкале, на первый взгляд кажется, что они отвечают принципу социальной справедливости