Предложения по совершенствованию взимания НДС

По итогам анализа проведенного во второй главе первым проектным предложением выступает возможность замены НДС налогом с продаж.
До недавнего времени в научных и специализированных кругах ходили дискуссии о замене НДС налогом с продаж. В связи с разработкой долгосрочной стратегии социально-экономического развития страны предлагается после увеличения ставки НДС до 20 % провести постепенное снижение НДС и такое же поэтапное введение налога с продаж. Чтобы понять объективность такого предложения необходимо сравнить НДС и налог с продаж (НСП).
Сама идея о замене НДС на налог с продаж была обусловлена необходимость устранения недостатков НДС. Первый критерий сравнения этих двух налогов – простота и стоимость администрирования, где преимущество отдавалось налогу с продаж, по которому нет сложных вычетов. Налог с продаж позволил бы не отвлекать деньги из экономики, т.к. его уплата совпадает по времени с получением доходов. Существование проблемы выбора между налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж объясняется не только существующими трудностями администрирования НДС, которые имеются и по другим налогам, но и распространенностью схем уклонения от НДС и неправомерного получения вычетов, его сложность и высокие административные расходы, как со стороны государства, так и со стороны налогоплательщиков.
Главной проблемой НДС остается проблема возмещения НДС из бюджета путем использования схем ухода от налогообложения. Однако ужесточение мер налогового контроля (истребование огромного количества документов при камеральной проверке, отказ в возмещении НДС по формальным признакам, проведение выездных налоговых проверок) приводит к росту издержек по администрированию НДС, которые оказывают негативное влияние на добросовестных налогоплательщиков.
На фоне существующих недостатков НДС и сложностей по его администрированию, замена НДС налогом с продаж выглядит достаточно привлекательно, но лишь на первый взгляд. Если рассмотреть механизм администрирования этих налогов более подробно, то станет ясно, что основная часть НДС поступает от небольшого числа крупных компаний (в России крупные налогоплательщики обеспечивают до 80 % всех поступлений по НДС). А налог с продаж будет необходимо взимать с большого числа предприятий малого и среднего бизнеса, стоящих в конце торговой цепочки. На стадии розничной торговли им будет легче уклоняться от налога, а значит налоговым органам – сложнее их контролировать. Это означает, что необходимо будет тратить все больше средств на администрирование налога с продаж. А так как налог с продаж взимается только на стадии конечного потребления, налоговым органам необходимо будет контролировать уплату налог сотням тысяч розничных торговых точек. Кроме того возникнет необходимость в реформе режимов налогообложения для малого предпринимательства, в создании правил разграничения продаж товаров и услуг для конечного потребления и производственных целей.
С точки зрения влияния налога с продаж на экономическое состояние и развитие хозяйствующих субъектов, следует сказать, что налог с продаж не зависит от финансового состояния налогоплательщиков, поэтому в некоторых случаях это может привести к увеличению налогового бремени

. Тем более что субъекты малого и среднего бизнеса, большинство которых сейчас не платят НДС, вынуждены бы были платить налог с продаж, что в свою очередь могло бы стать разорительным для малого бизнеса. Освобождение же их от налога с продаж привело бы к сокращению налогооблагаемой базы. Введение налога с продаж так же может спровоцировать повышение цен в секторах рынка с низкой конкуренцией, а это уже отрицательно скажется на малообеспеченных слоях населения.
Если с помощью введения налога с продаж бороться с проблемой незаконного возмещения НДС, то при налоге с продаж возникнет другая проблема – уклонение от уплаты при импорте, т.к. НДС при импорте взимается сразу при оформлении товара таможней, а налог с продаж – только при его розничной продаже внутри страны.
Следовательно, замена налога на добавленную стоимость налогом с продаж является крайне сомнительной мерой и с учетом глобализации мировой экономики и роста вовлеченности России в мировые экономические отношения. Действительно, отсутствие НДС позволяет отказаться от системы возмещения НДС из бюджета экспортерам. Однако в этом случае также не облагаются и импортируемые товары, что по сравнению с применением НДС, предполагающим налогообложение экспорта по нулевой ставке, в подавляющем большинстве стран мира предоставляет конкурентные преимущества импортным товарам. В отсутствие правил территориальности, гармонизированных с иными странами, возникает сложная ситуация с налогообложением работ и услуг в трансграничных операциях.
Принимая во внимание всю условность последующих допущений рассмотрим три модельных сценария. Для первого случая возьмем ставку налога с продаж равную 10 %, для второго 8 % и для третьего варианта 5 % ставку, которая в прошлом действовала у нас в стране.
Фактическая собираемость налога с продаж (в период когда он использовался в налоговой системе РФ) по итогам 2002 г. составила 30 %. Используем этот уровень в качестве первого сценария расчетной собираемости налога с продаж. Для второго сценария возьмем уровень собираемости НДС, рассчитываемой как отношение фактических доходов от НДС к теоретической сумме налога, исчисленной на основе показателей социально-экономической статистики. В соответствии с расчетами это значение составляет приблизительно 57 % в среднем. Оценка потенциально возможных поступлений в условиях экономических показателей 2020 г. для различных ставок налога с продаж представлена на рис. 6.
Из рисунка 6 видно, что поступления доходов от введения нового налога с продаж в условиях 2020 г. в различных сценариях колебались бы от 0,7 до 2,5 % ВВП. Однако даже введение налога с продаж на самой высокой 10 % ставке не перекрыло бы разрыв в доходах, вызванный отменой НДС. Бюджет бы недополучил суммы в размере 1,1 – 2,3 % ВВП