Предложения по совершенствованию учета экспортных операций в ООО «ХОЛДИНГ ПРОТЭК»

В результаты изучения отражения в бухгалтерском учете экспортных операций ООО «ХОЛДИНГ ПРОТЭК», были установлены некоторые нарушения. Имеет место нарушение порядка ведения учета курсовых разниц, регламентированных ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [13].
Принимая во внимание, что цена товаров выражена в валюте, то на основании пункта 9 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [13] для принятия их к учету следует произвести в оценке в рублях по курсу на дату совершения операции. При этом, в дальнейшем, больше их стоимость пересчитываться не будет. Однако, пересчету будет подлежать дебиторская задолженность, возникшая при продаже товаров. Важно отметить, что задолженность должна пересчитываться не только на дату поступления товаров, но и на каждый последний день месяца до тех пор, пока задолженность не будет погашена полностью.
Чаще всего, за время пока товары были приняты к учету и оплачены, меняется курс валюты. В итоге в учете возникает курсовая разница, которая в зависимости от положительного или отрицательного изменения курса валюты относится на прочие доходы или расходы.
Однако, если за экспортные товары были перечислены авансовые платежи в размере 100%, то курсовая разница не возникает. Такие условия прописаны в пункте 9 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [13]. Стоимость активов, а также средства выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются бухгалтерскому учету». Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Их перерасчет в связи с изменением курса валют не производится.
Таким образом, при продаже экспортных товаров курсовые разницы возникают только по операциям частичного погашения дебиторской задолженности, при условии изменения курса валют.
ООО «ХОЛДИНГ ПРОТЭК» следует принять данный порядок к учету, и в дальнейшем отслеживать операции, по которым возникают курсовые разницы.
Несмотря на то, что иных нарушений по учету экспортных операций в организации установлено не было, необходимо комплексно изучить специфические ошибки для экспортных операций, для устранения возможного их появления.
Наиболее распространенными являются:
1) нарушения по переходу права собственности на товар и отражения в учете списания товара

. Такие ситуации возникают при несоблюдении условий контрактов, или когда стороны руководствуются различными нормативными документами;
2) нарушения при таможенном оформлении экспортных товаров: расхождение по количеству, качеству, номенклатуре фактически имеющихся в наличии от заявленных в таможенных документах;
3) отсутствие раздельного учета доходов и расходов по экспортным операциям;
4) неполное и несвоевременное отражение выручки от экспортных операций;
5) неправильное формирование курсовых разниц при поступлении на валютные счета (текущий и транзитный) экспортной выручки.
Таким образом, рассмотрев основные нарушения, возникающие при проведении внешнеторговых операций и непосредственно нарушения ООО «ХОЛДИНГ ПРОТЭК» очевидно, что экспортные операции имеют множество специфических особенностей, а значить подлежат дополнительному контролю и четкой организации со стороны бухгалтеров.
Особенность бухгалтерского учета экспортных операций ООО «ХОЛДИНГ ПРОТЭК» заключаются в том, что полная стоимость экспортируемого товара формируется посредством определения и суммирования всех накладных расходов: страхование груза, комиссионные и таможенные расходы и т.д. Достаточно большой перечень расходов, которые значительно отличаются по своей природе и имеют индивидуальные особенности. Эти виды расходов учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Кроме того, при осуществлении экспортных операций организация для минимизации своих расходов может прибегнуть к услугам посредников, которые возьмут на себя обязанность по доставке товаров, а также по оформлению таможенных документов.
Синтетический учет экспортных товаров должен быть организован на предприятии с применением субсчетов первого, второго и третьего порядков. На ООО «ХОЛДИНГ ПРОТЭК» синтетический учет экспортных товаров организован на счете 43 «Готовая продукция» и счете 45 «Товары отгруженные». К этому счету рабочим планом счетов общества предусмотрено ведение субсчетов второго порядка отражающих раздельный учет экспортных операций.
Однако, необходимо организовать учет экспортных товаров по всем этапам движения на пути от продавца к покупателю Для учета коммерческих (накладных расходов) также требуется выделение специальных субсчетов к счету 44 «Расходы на продажу»:
- 44-1 «Накладные расходы по экспорту в рублях»
- 44-2 «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте».
В зависимости от выбранных базисных условий поставки часть расходов ложится на покупателя, часть – на продавца и оплачивается в составе контрактной цены товара