Построение синтетического и аналитического учета затрат на восстановление основных средств в ОАО «ТАМП»

Ответственность за постановку учета в ОАО «ТАМП» несет его руководитель.
Руководитель должен правильно организовать учетный процесс.
Кроме того, руководитель контролирует процесс выполнение учетными подразделениями требований учетной политики, должностных инструкций и внутренних регламентов.
По типу организации структура бухгалтерии ОАО «ТАМП» является вертикальной. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер.
Главный бухгалтер руководит всем процессом функционирования системы бухгалтерского дела хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский учет в ОАО «ТАМП» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным подразделением, который подразделяется на ряд отделов:
расчетный отдел;
материальный отдел;
производственно-калькуляционный;
отдел по учету сбытовых операций;
отдел расчетных и валютных операций;
отдел подготовки отчетности.
Форма ведения бухгалтерского учёта в ОАО «ТАМП» автоматизированная, используется программа «1С: Предприятие 8».
Учет наличия и движения основных средств в ОАО «ТАМП» осуществляется в соответствии с планом счетов на активном счете 01 «Основные средства» (рис. 1).
Схема счета 01 «Основные средства»
В дебет С кредита счетов
счетов Кредит Дебет
Сн – наличие основных средств на начало отчетного периода
08 – принятие к учету объекта основных средств 90 – на стоимость проданных основных средств
02 – на сумму начисленной амортизации
Ск – наличие основных средств на конец отчетного периода
Рисунок 1 - Схема строения счета 01 «Основные средства»
Оборот по дебету отражает сумму поступивших в организацию основных средств, оборот по кредиту – сумму выбывших. На схеме счета приводится корреспонденция счетов, используемая в исследуемой организации.
ОАО «ТАМП» для поддержания в исправном состоянии своих основных фондов проводит ремонт.
В зависимости от требуемых работ выполняется либо текущий, либо капитальный ремонт.
Сначала члены специально созданной комиссии, в которую входят также технические эксперты, разрабатывают требуемую документацию. Кроме того, они оценивают сложность и объем необходимых ремонтны работ, и в зависимости от этого решают, каким способом он будет выполняться.
Так, текущий ремонт обычно выполняется ремонтным отделом

. Перед проведением такого ремонта составляется смета.
В ходе проведения капитального ремонта разбирается оборудование, заменяются непригодные узлы и детали. Капремонт проводится на основе подготовленного плана. Данный план утверждает директор ОАО «ТАМП». Кроме плана, составляется смета.
Все капитальные ремонты проводятся по графику.
Проведению ремонтов в ОАО «ТАМП» предшествует подготовительная работа. Она подразумевает осмотр устаревших и неисправных объектов. В результате данных мероприятий составляется ведомость. А на основе ведомости дефектов - смета.
Смета содержит следующие данные:
состав предполагаемых работ;
итоговая стоимость заменяемых деталей, узлов, агрегатов и других материальных ценностей;
оплата труда ремонтных рабочих с отчислениями;
другие расходы, которые могут быть понесены в рамках ремонтных работ
Исходя из положений учетной политикой ОАО «ТАМП» (прил. 1), расходы, которые несет предприятие в связи с проведением ремонта объектов основных средств, увеличивают себестоимость продукции.
Когда ОАО «ТАМП» ремонтирует основные фонды собственными силами, затраты аккумулируются на счете 23 «Вспомогательные производства».
После завершения работ и подписания акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, заполняются соответствующие разделы инвентарной карточки.
Пример. В сентябре 2018 г. директор ОАО «ТАМП» подписал приказ о проведении ремонта мясорубки (прил. 2).
Работы выполнялись ремонтным отделом ОАО «ТАМП». Итоговая стоимость работ составила 2 500 рублей, в т.ч.:
- 500 руб. – заработная плата рабочего, осуществлявшего ремонт мясорубки;
- 180 руб. – страховые взносы;
- 1820 руб. - стоимость использованных запасных частей и иных материалов.
После подписания акта (ф. № ОС-3) на счетах бухгалтерского учета производятся записи на счетах:
а) Дт 23 «Вспомогательные производства»
Кт 10 «Материалы» 1 820 руб.
б) Дт 23 «Вспомогательные производства»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 500 руб.
в) Дт 23 «Вспомогательные производства»
Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
180 руб.
г) По окончании ремонта списаны затраты на себестоимость продукции
Дт 20 «Основное производство»
Кт 23 «Вспомогательные производства» 2 500 руб.
При осуществлении капитального ремонта сторонней организацией заключается договор с подрядчиком, в котором оговариваются основные моменты.
Пример