Построение аудиторской выборки и Рабочие документы аудитора

Для проведения аудита [11] бухгалтерской отчетности за 2020 года в отношении аудируемого лица аудиторской организацией проведены аудиторские процедуры на этапе «Планирование» в результате которых были определены параметры проверки, представленные в Таблице 1.
Таблица 1 – Параметры аудиторской проверки, разработка автора
Показатель Значение
Уровень Существенности 160.800 рублей
Аудиторский риск 5,00%
Риск необнаружения 7,5% - Низкий (7%-12%)
Риск СВК 85,16% - Низкий
Риск неотъемлемый 83,21 - Низкий
В соответствии с Планом аудита, будут осуществлены «Аудиторские процедуры по существу», путем проведения Детальных тестов.
В связи с низким уровнем Риска, проверка бухгалтерской отчетности будет проводиться выборочно. По профессиональному суждению Руководителя аудиторской группы, при применении аудиторской выборки будут применены параметры, представленные в Таблице 2.
Таблица 2 – Параметры аудиторской выборки, разработка автора
Показатель Значение
Внеоборотные активы
Вид выборки Нестатистическая
Метод выборки Проверка сплошная. Выборка отсутствует
Средства в расчетах (Расчеты с контрагентами)
Вид выборки Статистическая
Метод выборки Монетарный отбор
Генеральная совокупность Остатки по счетам
Элемент выборки Аналитический показатель остатка по счету
Способ выборки Каждый N-остаток через I-интервал
Генеральная совокупность Аналитические остатки в расчетах по счету (38 штук на сумму 17.600.000 рублей)
Объем выборки 20%
Критерий выборки Совпадение N-остатка с Порядковым номером элемента выборки в алфавитной последовательности
Начальная точка 5 рублей
Направление выборки Алфавитная последовательность
Выбор первого документа 1.000 рублей
I-интервал 17.600.000 * 20% = 3.520.000
N-остатки 3.521.000, 7.041.000, 10.561.000, 14.081.000
Денежные средства
Вид выборки Статистическая
Метод выборки Случайный отбор
Способ выборки Таблица случайных чисел
Генеральная совокупность Документы
Элемент выборки Документы
Объем выборки 10 документов
Критерий выборки Номер документа
Начальная точка Столбец 1 (касса), 2 (р/счет)
Направление выборки Вниз
Выбор номера документа Первые цифры Случайных чисел
Запасы
Вид выборки Статистическая
Метод выборки Систематический отбор
Способ выборки Каждый N-документ через I-интервал
Генеральная совокупность Документы (100 штук)
Элемент выборки Документы
Объем выборки 10 документов
Критерий выборки Порядковый номер документа в их хронологической последовательности
Начальная точка 1-й документ
Направление выборки Хронологическая последовательность
Выбор номера документа 1-й документ
I-интервал 100/10 = 10
Хронологические номера документов 1, 11, 21, 31, 41, 51, 61, 71, 81, 91
Организация осуществляет использование денежных средств для расчетов с контрагентами

. Денежные средства как способ хранения, как способ извлечения доходов (разница в курсах валют, депозиты и так далее) не используются.
Наличные денежные средства используются для расчетов подотчетными лицами, для выплаты доходов работникам. Расчеты с контрагентами наличными денежными средствами не осуществляются. Наличная выручка в кассу не поступает.
Безналичные денежные средства используются для расчетов с контрагентами, расчетов по налогам и сборам, для их конвертации в наличные денежные средства и наоборот.
Сделки и операции с наличными и безналичными денежными средствами, их бухгалтерский учет, формирование бухгалтерской отчетности по их остаткам и движениям являются существенными и контролируемыми объектами, поэтому наличие умышленных или случайных искажений с ними подвержено низкому уровню риска. При аудите денежных средств применяется аудиторская выборка не в отношении остатков по счетам, так как они легко проверяемые, а в отношении документов и бухгалтерского учета. Видом выборки, в связи с низким уровнем рисков, является статистическая, методами – случайный отбор или системный отбор. Выбор метода аудиторской выборки зависит от видов сделок и операций с денежными средствами и в случае их однородности чаще используется случайный отбор, применяемый в данной выборке.
В организации за 2020 годы было создано 36 ПКО [13] и 42 РКО. В соответствии с параметрами аудиторской выборки, аудитором было проверено 5 ПКО и 5 РКО. По Таблице случайных чисел (Приложение 1), элементами выборки ПКО явились – 25, 01, 05, 11, 06, элементами выборки РКО явились (продолжение столбца 1 к столбцу 2) – 12, 42, 16, 37, 41.
Результаты отбора элементов проверки по сделкам и операциям с наличными денежными средствами фиксируются в Рабочем документе аудитора, в котором так же фиксируются результаты проверки.
Таблица 3 – Рабочий документ [2] аудитора №1 – Элементы выборки и аудиторской проверки ПКО за 2020 год, разработка автора
Организация: ООО "СтройМонтаж"
Проверяемая совокупность: Документы "Приходные кассовые ордера" за период 01.01.2020 - 31.12.2020
Отбор: Счет Дт Равно "50.01" И Счет Кт Равно "---"
Вид и метод выборки: Статистическая выборка, Случайный отбор
Документы
Элемент Результат проверки
Дата Номер Сумма Дебет Кредит Совокупность Проверен Выявленные нарушения
28.01.2020 1 36.000,00 50 76 ключевой элемент да Возврат подотчетной суммы от работника, получившего ее от другого подотчетного лица