Понятие нематериальных активов, их классификация

В составе активов компаний особую ценность и специфику имеет огромная группа активов, называемых нематериальными. В данную группу включают идентифицируемые активы, не имеющие материально-физической формы и являющиеся немонетарными. В условиях цифровой экономики наличие НМА во многом обеспечивает конкурентоспособность и процветание компаний, потому растет их распространенность в бизнес-среде разного профиля и размера, а, значит, возникает потребность в их достоверном учете. Потому для создания качественной методологии и подхода к учету НМА в бизнесах, использующих МСФО (таких как, например, страховой бизнес) внедрен международный стандарт IAS 38 [2].
МСФО (IAS) 38 - Общие сведения. Любой объект, не имеющий материально-вещественной формы, позволяющий генерировать бизнесу значительные плюсы -можно учитывать в составе НМА данной компании. Ключевое требование к таким активам с позиции логики компании заключается в возможностях бизнесу иметь права на использование такого актива. Здесь речь идет о разных типах экономического профита, выражающихся не только в прямых денежных потоках (рис. 1.1).
Любой актив указанной группы также должен иметь ряд свойств, таких как:
возможность идентификации в сравнении с другими активами;
наличие срока полезного использования более года;
возможность генерации экономических выгод бизнесу-владельцу;
подконтрольность и эксплуатация непосредственно компанией;
возможность определения первоначальной стоимости такого актива.
Рисунок 1.1- Параметры определения НМА
Ключевой целью МСФО IAS 38 является стандартизация и регламентация порядка учета НМА бизнесов без привязки к отрасли или рынку деятельности компании. IAS 38 рекомендует фирмам признавать в своем бухгалтерском учете любой объект как НМА при наличии вышеуказанных свойств. Также стандарт определяет порядок расчета, оценки и признания стоимости НМА по балансу фирмы, регулирует требования в части раскрытия данных по указанным активам.
Стандарт используют при учете любых корпоративных НМА, за исключением тех, что регламентирую другие стандарты либо относят к специфической группировке, как, например, НМА, взаимосвязанные с оценкой запасов полезных ископаемых и схожих не возобновляемых природных ресурсов. При наличие отдельных стандартов, регулирующих учет специфического вида НМА, бизнес не использует IAS 38, а применяет профильный другой стандарт.
IAS 38 не распространяет свое действие на НМА, предназначенные для реализации, на налоговые активы, договоры аренды, активы, возникающие совместно с вознаграждениями персоналу, на гудвилл от синергии и объединения бизнесов, на договоры страхования и ряд финансовых активов, регулируемых одним или несколькими специфическими международными стандартами (рис. 1.2).
Рисунок 1.2- Признаки нематериального актива согласно IAS 38
НМА имеет характеристики, которые могут включать материальные и нематериальные компоненты, например, авторские ноу-хау на сервере фирмы, специальные документации технического характера либо патенты. Такое несоответствие, при первом рассмотрении, вносит неоднозначность в принципы учета НМА, не позволяя однозначно идентифицировать их положение в одной из группировок. Тем не менее IAS 38 здесь позволяет бизнесу самому принимать решения касательно учета таких активов на базе личного профессионализма и существенности материального/нематериального элемента в составе актива.
В том случае, когда актив обладает большим количеством признаков материальности, тогда учет такого объекта требуется осуществлять посредством специального стандарта касательно основных средств фирмы. Когда нематериальная компонента выступает преобладающей в объекте, тогда его оценку и признание производят согласно требованиям IAS 38.
Кроме указанных выше направлений использования стандарт применяют к любым затратам бизнеса на корпоративное обучение, затратам исследовательского характера и затратам на разные разработки

. Такая группировка включается в сферу использования актива по причине возобладания в каждом из подобных процессов составляющего «знания». И даже в случае, когда работа по таким проектам приводит к созданию материальной ценности для бизнеса, интеллектуальный элемент такого бизнес - процесса является первичным параметром.
В отношении финансовой аренды: в данном случае предмет может выступать в качестве материального и нематериального активов. Если речь идет о НМА, полученном бизнесом по итогу сделки финансовой аренды, то его признание и учет выполняют в рамках IAS 38. Бизнес-процессы финансового учета прав владения медиа материалами, документацией, рукописями, патентами и иными схожими НМА регламентируют рассматриваемым стандартом без значительных исключений. При этом за компанией сохраняется право самостоятельного определения исключений из IAS 38, например, когда деятельность, операция или продукт в общем сильно специализированы, требуя персонального подхода к такому вопросу.
IAS 38 - особенности применения. В соответствии с требованиями IAS 38 актив первично должен отвечать признакам его идентифицируемости. Ключевой принцип состоит в отличиях материального актива от гудвилла. Актив возможно идентифицировать, когда он может быть отдельно реализован, передан, заложен, защищен патентом, лицензией, сдан в аренду, обменен на другой актив отдельно от фирмы и иных ее активов, а также является продуктом интеллектуальной деятельности, контрактных и иных юридических прав. Гудвил бизнеса, возникший по итогу сделки объединения бизнесов является активом, дающим компании выгоды от объединений бизнесов и слияний активов. Отдельные активы в таких сделках невозможно персонифицировать, потому их экономическая выгода для бизнеса признают в целом от объединения предприятий.
Отметим, что фирма может заявлять, что НМА находится под ее контролем, когда она имеет все права на получение экономических выгод, заключенных в ресурсе такого объекта. Способность распоряжаться выгодами и ограничивать доступ третьих лиц к этим выгодам обычно вытекает из юридических прав собственности компании, которые неоспоримы в судебном порядке. Хотя в современной практике достаточно примеров, когда подобный актив есть, а юридического права на него в силу специфики нет. Наличие юридических прав не является обязательным условием для возникновения контроля, но облегчает его и хотя бы дает возможность компании идентифицировать такой объект в качестве нематериального актива.
Например, интеллектуальные знания работников не могут считаться нематериальным активом компании не только в связи с невозможностью четко оценить их стоимость и отделить в качестве объекта для продажи, а скорее по причине невозможности в полной мере предъявить свои права на такие знания даже будучи работодателем по контракту. Потому к нематериальному активу и будущим экономическим выгодам от обладания им могут относиться только такие профиты, которые получит и ощутит непосредственно компания, и на возникновение которых она может обоснованно рассчитывать. Примерами могут служить денежные потоки от продаж или тиражирования, оптимизация затрат, повышение эффективности иных процессов компании и прочее.
Нематериальные активы обладают одним исключительным свойством -их модернизация, замена или совершенствование практически никогда не производится