Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Сложная экономико-правовая природа, неосязаемость и разнородность нематериальных активов, вызвала множество различных определений данного понятия. Так, В.Ф. Палий предлагает определение нематериальных активов узком и в широком смысле: «В качестве нематериальных активов в широком смысле могут рассматриваться объекты, приобретенные организацией в любой форме для использования в производстве или коммерческой деятельности, при выполненКии различных работ или услуг либо в управлении организацией, но не имеющие материально-вещественной структуры, либо эта структура не принимается во внимание по тем или иным причинам» [14, стр. 120]. По мнению Э.С. Хендриксена, «Нематериальные активы представляют собой объекты, которые не имеют вещественного воплощения, но отвечают определению актива» [15, стр. 394]. В учебнике М.Л. Пятова «Бухгалтерский учет» дано следующее определение: «Нематериальные активы - это внеоборотные немонетарные активы, не имеющие материальных носителей, и внеоборотные немонетарные активы, стоимость (цена) которых во много раз превосходит стоимость (цену) их материальных носителей» [21, с. 53].
Существует несколько точек зрения относительно признания нематериальных активов. Рассмотрим юридическую и экономическую. В рамках первой точки зрения главным критерием признания объекта нематериальных активов является наличие документа, подтверждающего право лица на данный объект. При второй точке зрения ключевым является взаимосвязь актива с произведенным расходом на приобретение какого-либо не обладающего материальностью ресурса.
Существует также статическая теория баланса. При изучении сущности нематериального актива с данной точки зрения в качестве актива выступает исключительно собственное имущество, имеющее продажную стоимость.
Динамическая теория баланса рассматривает активы как понесенные расходы, которые используются при осуществлении хозяйственной деятельности предприятия. В данной теории на первое место выходит приоритет экономического содержания над юридической формой.
В нормативно-правовых актах российского бухгалтерского учета до сих не сформулировано определение нематериальных активов, перечислены лишь условия признания.
В соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям [5]:
отсутствие материально-вещественной (физической) формы;
возможность идентификации (выделения, отделения) от остального имущества;
целевая направленность на использование в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг или для управленческих целей организации;
использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
отсутствие намеренности последующей перепродажи данного имущества;
способность приносить организации экономическую выгоду;
наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают существование самого актива и исключительных прав организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
В основе данного принципа признания нематериальных активов лежит экономический подход, поскольку в качестве основного критерия признания нематериальных активов используется принцип приоритета экономического содержания над юридической формой.
Актив признается в составе нематериальных при наличии факта использования объекта, не имеющего материально-вещественной формы, в целях реализации хозяйственной деятельности экономического субъекта

. При этом наличие подтверждающих документов не являетс важным условием его признания.
Однако, следует отметить, что наиболее важным критерием признания нематериального актива является факт его непосредственного влияния на прибыли и убытки предприятия от основной деятельности.
Статья бухгалтерского баланса «нематериальные активы» должна показывать пользователям отчетности экономический, инновационный потенциал предприятия.
Состав нематериальных активов представлен наглядно в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Состав нематериальных активов
Нематериальные активы
Объекты интеллектуальной собственности Деловая репутация
Произведения науки, литературы и искусства
Изобретения
Полезные модели
Промышленные образцы
Селекционные достижения
Программы для ЭВМ
Исполнения
Фонограммы
Сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач
Базы данных
Секреты производства (ноу-хау)
Фирменные наименования
Топологии интегральных микросхем
Товарные знаки и знаки обслуживания
Наименования мест происхождения товара
Коммерческие обозначения
Деловая репутация возникает в результате приобретения предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части)