Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Сложная экономико-правовая природа, неосязаемость и разнородность нематериальных активов, вызвала множество различных определений данного понятия. Так, В.Ф. Палий предлагает определение нематериальных активов узком и в широком смысле: «В качестве нематериальных активов в широком смысле могут рассматриваться объекты, приобретенные организацией в любой форме для использования в производстве или коммерческой деятельности, при выполнении различных работ или услуг либо в управлении организацией, но не имеющие материально-вещественной структуры, либо эта структура не принимается во внимание по тем или иным причинам» [14, стр. 120]. По мнению Э.С. Хендриксена, «Нематериальные активы представляют собой объекты, которые не имеют вещественного воплощения, но отвечают определению актива» [15, стр. 394]. В учебнике М.Л. Пятова «Бухгалтерский учет» дано следующее определение: «Нематериальные активы - это внеоборотные немонетарные активы, не имеющие материальных носителей, и внеоборотные немонетарные активы, стоимость (цена) которых во много раз превосходит стоимость (цену) их материальных носителей».
Существует несколько точек зрения относительно признания нематериальных активов. С юридической точки зрения для признания нематериального актива существенно, представляет ли он собой юридически закрепленный за правообладателем объект права. С экономической точки зрения для признания нематериального актива существенно, олицетворяет ли он произведенный расход на приобретение какого-либо не обладающего материальностью ресурса.
Статическая теория баланса - основывается на принципе фиктивной ликвидации и приоритете юридической формы, а в качестве актива в ее рамках может отражаться исключительно собственное имущество, имеющее продажную стоимость.
Динамическая теория баланса рассматривает активы как понесенные расходы, которые используются при осуществлении хозяйственной деятельности предприятия. В данной теории на первое место выходит приоритет экономического содержания над юридической формой.
В нормативно-правовых актах российского бухгалтерского учета (прил

. 1) до сих не сформулировано определение нематериальных активов, перечислены лишь условия признания. В соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям [5]:
отсутствие материально-вещественной (физической) формы;
возможность идентификации (выделения, отделения) от остального имущества;
целевая направленность на использование в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг или для управленческих целей организации;
использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
отсутствие намеренности последующей перепродажи данного имущества;
способность приносить организации экономическую выгоду;
наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают существование самого актива и исключительных прав организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
В основе данного принципа признания нематериальных активов лежит экономический подход, поскольку в качестве основного критерия признания нематериальных активов используется принцип приоритета экономического содержания над юридической формой. Решающим для признания актива является не наличие определенных юридических условностей оформления, а факт использования неосязаемого объекта в деятельности предприятия для получения доходов.
Представляется целесообразным в основу определения нематериального актива в настоящее время следует положить критерий «продуктивности», то есть непосредственного участия нематериальных активов в создании финансового результата от основной деятельности. В этом случае в составе этой категории будут отражаться активные неосязаемые фонды, являющиеся источником прибыли предприятия, что послужит более обоснованному соотнесению доходов и расходов от различных видов деятельности.
Статья бухгалтерского баланса «нематериальные активы» должна показывать пользователям отчетности экономический, инновационный потенциал предприятия.
В состав нематериальных активов входят объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация (таблица 1.1)