Понятие и виды целевого финансирования

Целевое финансирование – средства, которые субъект деятельности получает от государства (государственная помощь), от других предприятий или же физических лиц. Назначение средств целевого финансирования – финансирование мероприятий целевого назначения. Особенность такого финансирования в том, что средства, полученные субъектом, обязательно используются исключительно по целевому назначению согласно утверждённым сметам.
Понятие «целевое финансирование» можно экстраполировать на многие виды хозяйственных операций. Бухгалтерский учёт не располагает конкретным и чётким определением того, что есть целевое финансирование.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта предписывает обобщать информацию о движении средств, которые поступают от других организаций, физических лиц, в том числе бюджетных средств для финансирования мероприятий целевого назначения, на особом счёте 86 «Целевое финансирование».
Налоговый учёт разделяет целевые поступления и целевое финансирование (ст. 251 НК РФ). Разница связана с природой возникновения этих понятий и с целями использования средств. Целевые поступления имеют характер компенсации, их направляют через НКО не адресно, а целевое финансирование направляется адресно для того, чтобы реализовать конкретные программы либо проекты.
Источниками целевого финансирования могут быть:
– бюджетные ассигнования;
– платежи физических лиц;
– взносы юридических лиц;
– средства, предоставленные специальными фондами, и др.
Обязательное условие – чтобы целевые средства расходовались согласно утверждённым сметам. Строго запрещено расходовать средства не по целевому назначению.
Согласно положению по бухгалтерскому учёту ПБУ 13/2000 государственная помощь может предоставляться в следующих формах:
– субвенции и субсидии;
– бюджетные кредиты (кроме налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам и др.), в том числе в виде нефинансовых ресурсов – земельные участки, природные ресурсы и др.;
– другая государственная помощь.
Субвенция – бюджетные средства, которые государство безвозмездно и без обязательств возврата предоставляет организации или органам власти на целевые расходы. Если выявляется нецелевое расходование, субъект должен вернуть средства государству.
На практике, субвенции могут быть предоставлены в случае недостатка источников дохода, с целью определённого увеличения уровня минимальных требований по финансированию. Иными словами, субвенции из бюджета выделяются тогда, когда у хозяйственного субъекта возникает превышение уровня планируемых затрат.
Можно выделить несколько условий, при которых может быть выдана и в дальнейшем использована субвенция. Во-первых, это то что субвенция выдается исключительно денежными средствами. Во-вторых, обязательно наличие строго контроля за использованием субвенций. В-третьих, объем выделяемых субвенций должен полностью покрывать недостаток финансирования.
Субсидия – это бюджетные средства, которые государство предоставляет организации или органам власти на условиях долевого финансирования расходов.
Важно отметить, что субсидия полностью не покрывает недостаток финансирования хозяйствующего субъекта, а лишь выступает дополнительным источником доходов. Конечной целью субсидии, является оказание мер поддержки субъектам предпринимательства.
В основном субсидии разделяют на прямые и косвенные. Как правило, субсидии прямые направлены на финансирование инноваций, НИОКР, модернизацию производства. А косвенные субсидии, в свою очередь, производятся в форме конкретных налоговых льгот, выдачи кредита на хороших условиях для хозяйственного субъекта, т.е. косвенные субсидии не являются формой явного финансирования.
Следует отметить, некоторые схожие характеристики между субвенциями и субсидиями

. В основном субсидии и субвенции, должны быть использованы строго по своему целевому назначению, в противном случае должны быть возвращены в обязательном порядке.
Важным отличием между двумя выше рассмотренными определениями является то, что субсидии характеризуется долевым участием, в то время когда субвенция нет.
Бюджетный кредит – выделение государством средств из бюджета для юридических лиц на возвратной и возмездной основе. Юридическому лицу предоставляется выгода, которую невозможно обоснованно оценить (например, бесплатные консультации, гарантии, беспроцентные займы) и невозможно отделить от обычной деятельности юридического лица, следовательно, эту выгоду относят к прочим формам государственной помощи.
Целевые средства, предоставленные субъекту, могут быть израсходованы на следующие цели:
– покрытие расходов или убытков;
– пополнение средств предприятия, поддержание его финансового положения;
– покупку активов.
Нельзя отнести к целевому финансированию и не следует отражать на предназначенном для него счёте следующие операции:
– помощь в виде льгот, в том числе освобождение от налогов, налоговые кредиты, налоговые каникулы;
– получение субъектом кредитов и других средств, подлежащих возврату;
– операции, связанные с управлением активами, находящимися в собственности государства, а также связанные с участием государства в капитале юридического лица – организации или предприятия.
Целевые средства включаются в закрытый список. В него входят следующие средства:
– бюджетные средства и средства из внебюджетных фондов, которые выделяются организациям согласно предоставленной ими смете;
– гранты;
– инвестиции, которые предприятие может получить по результатам инвестиционных конкурсов, которые могут проводиться в порядке, предусмотренном нормативно-правовыми документами РФ;
– средства дольщиков;
– средства застройщиков;
– средства, выделяемые в качестве целевых из некоторых фондов (сюда включаются такие фонды, как Российский фонд фундаментальных исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций);
– средства для атомных станций, выделяемые эксплуатирующими предприятиями, цель которых – поддерживать безопасную работу АЭС на всех стадиях их деятельности и развивать атомные предприятия согласно законам РФ об использовании атомной энергии.
Если предприятие использует эти доходы не по назначению или же не использует их в течение годичного срока после завершения того налогового периода, в котором они были перечислены на его счет, эти средства в обязательном порядке включаются во внереализационные доходы, то есть доходы, не связанные с деятельностью предприятия, указанной как основная деятельность.
Чтобы средства считались целевыми, нужно, чтобы источник финансирования (тот, кто их выделяет) определил их назначение.
Чтобы подтвердить расходование средств по назначению, организации, которым перечисляются такие денежные средства, должны вести раздельный учёт доходов и расходов. Если организация не ведёт такой раздельный учёт в рамках целевого финансирования, то полученные средства в обязательном порядке согласно законодательству РФ, следует облагать налогом начиная с даты их получения.
В бухгалтерской отчётности таких организаций должна содержаться следующая информация:
– какие бюджетные средства и в каком размере поступили на счета организации и отражены в бухгалтерской отчётности в отчётном году;
– каковы назначение и размеры полученных бюджетных кредитов;
– была ли получена государственная помощь в других формах, из которых организация извлекает прямую экономическую выгоду, и если да, то что это были за формы;
– условия предоставления бюджетных средств, которые не были выполнены на отчётную дату, информация о том, какие обязательства и условные активы с ними связаны